Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов
Взыскание является мерой принудительного характера. Применить ее налоговый орган вправе в случаях неуплаты или неполной уплаты налога, а также пеней, штрафов и процентов (п. 2, п. 6 ст. 45, п. 10 ст. 68, п. 23 ст. 176.1 НК РФ).
Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст.ст. 46 и 47 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04).
Процедура взыскания налога начинается по истечении срока, отведенного налогоплательщику для добровольного погашения недоимки (задолженности), указанного в направленном ему требовании об уплате налога.
По общему правилу для проведения указанной процедуры достаточно только решения налогового органа. И только в случаях, установленных пп.пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание может быть осуществлено исключительно в судебном порядке.
Внимание
Судебный порядок взыскания недоимки предусмотрен и в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ).
Положения НК РФ предусматривают общую определенную очередность источников взыскания налога, которыми являются (ст.ст. 46-48 НК РФ):
1) денежные средства на счетах в банках, электронные денежные средства;
2) наличные денежные средства;
3) имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров) (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений)*(1);
4) готовая продукция (товары), иные материальные ценности*(1);
5) сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства*(1);
6) имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество*(2);
7) другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом (в т.ч. являющимся ИП) или членами его семьи, определяемое в соответствии с законодательством РФ (ч. 1 ст. 79 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", п. 1 ст. 446 ГПК РФ).
Как следует из изложенного взыскание вначале производится за счет денежных средств налогоплательщика, и только при недостаточности или их отсутствии задолженность может быть взыскана за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).
Внимание
Право налогового органа обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика на банковских счетах в целях принудительного исполнения обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) возникает только в том случае, когда налоговый орган в порядке, установленном НК РФ, направил в адрес налогоплательщика требование, а налогоплательщик не исполнил его в установленные сроки. Если требование налогоплательщику направлено не было, неуплаченные суммы налогов (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, взысканы быть не могут.
Порядок взыскания налога зависит, в том числе, от субъекта налоговых правоотношений:
Налогоплательщик
| Норма
| Общий порядок
|
Организация
| Ст. 46 НК РФ
Ст. 47 НК РФ
| Взыскание налога производится по решению налогового органа во внесудебном порядке.
Взыскание (в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога) обращается на:
- денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках и его электронные денежные средства;
- при их недостаточности - на имущество налогоплательщика, включая наличные денежные средства.
|
Индивидуальный предприниматель
|
Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем
| Ст. 48 НК РФ
| Взыскание налога производится в судебном порядке за счет имущества налогоплательщика (включая денежные средства на счетах в банках, электронные и наличные денежные средства) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
|
Внимание
Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанност
