Энциклопедия решений. Выявление недоимки по налогам и сборам (ноябрь 2024)

Выявление недоимки по налогам и сборам

Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Недоимка может быть выявлена как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.

В общих случаях недоимка определяется путем сравнения сумм исчисленного налога, задекларированного налогоплательщиком в соответствии со ст. 80 НК РФ, с фактически уплаченными суммами. В случаях, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы (например, по налогам физических лиц - транспортному, земельному) определение недоимки осуществляется путем сравнения сумм, исчисленных налоговым органом, с суммой, уплаченной налогоплательщиком (п. 2 ст. 52, п. 5 ст. 54, п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 396 НК РФ).

Очевидно, что уже на следующий день после окончания установленного срока уплаты налога налогоплательщик должен знать о недоимке, возникшей по причине неисполнения им своих обязанностей по уплате исчисленного налога, указанного в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении (независимо от причин такой неуплаты или неполной уплаты).

Кроме того, налогоплательщик может обнаружить возникшую у него задолженность по налогу, например:

- при пересчете налоговой базы за прошлые налоговые периоды вследствие обнаружения неточностей или ошибок в её исчислении. В таких случаях налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ);

- при совершении ошибок в платежном поручении при перечислении исчисленного налога. Кроме занижения непосредственно суммы налога, к неуплате налога в бюджетную систему РФ может привести неправильное указание налогоплательщиком в поручении на его перечисление номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Стоит отметить, что иные ошибки в платежных поручениях, как правило, не приводят к неперечислению налога в бюджет.

Налоговый орган может выявить недоимку (письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13461, от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57):

- в ходе налоговых проверок - как камеральных, так и выездных (ст.ст. 88, 89 НК РФ);

- при осуществлении иных мероприятий налогового контроля;

Внимание

Исходя из п. 1 ст. 82 НК РФ должностные лица налогового органа могут осуществлять (в пределах своей компетенции) налоговый контроль в таких формах, как:

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- других формах, предусмотренных НК РФ.

- при проведении совместной сверки расчетов по налогам и сборам. Стоит отметить, что положения НК РФ не обязывают налогоплательщика либо налоговый орган сверять взаиморасчеты по налоговым платежам*(1). Тем не менее любая из сторон налоговых правоотношений имеет право инициировать проведение такой сверки (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 78 НК РФ). Причем если предложение осуществить сверку расчетов по налогам и сборам исходит от налогоплательщика, налоговые орган не вправе отказать ему в этом (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

______________________________

*(1) Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по расчетом с бюджетом не допускается нормами бухгалтерского учета (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов

См. также

Признание налоговым органом недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание

Ошибки при заполнении платежного поручения на перечисление налогов и сборов

Сверка расчетов с налоговым органом

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля