Энциклопедия решений. Решение налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика, а также за счет его электронных денежных средств (ноябрь 2024)

Решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также за счет его электронных денежных средств

Взыскание налога, а также сбора, пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя (в том числе налогового агента) производится по решению налогового органа (п.п. 2, 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Форма решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств утверждена приказом ФНС России от 13.02..2017 N ММВ-7-8/179@.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. В ином случае можно говорить о нарушении налоговым органом процедуры принудительного взыскания и незаконности решения, вынесенного до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога (см. постановление ФАС Московского округа от 24.02.2012 N Ф05-322/12 и др).

При этом решение должно быть вынесено не позднее 2 месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Внимание

Срок исполнения требования об уплате налога (сбора, пени, штрафов, процентов) относится к числу обязательных данных, указываемых в нем (п. 4 ст. 69 НК РФ).

С учетом положений п. 6 ст. 6.1 НК РФ требование должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (см. например, постановление ФАС Московского округа от 06.02.2014 N Ф05-17622/13). В этом случае у налогового органа есть возможность обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика неуплаченного налога. Срок на подачу заявления в суд ограничен 6 месяцами после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 рабочих дней после его вынесения: вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня направления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ)*(1).

Таким образом, предъявление требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа является необходимым условием для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию недоимки (задолженности по пеням, штрафам). Поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с течением которого НК РФ связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в этом документе задолженности.

В ином случае, т.е. если требование не будет направлено налогоплательщику, взыскать неуплаченные суммы налогов (пеней, штрафов) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, взысканы быть не могут.

Вместе с тем, как следует из арбитражной практики, нарушение установленных сроков для принятия решения (преждевременное принятие) либо передачи его налогоплательщику не всегда приводит к признанию такого решения недействительным. Суды зачастую признают некоторые процедурные нарушения несущественными, не нарушающими права налогоплательщика, поскольку не освобождают его от обязанности уплатить законно установленные налоги. Так, в отдельных случаях суды признают правомерным взыскание налога на основании решения:

- вынесенного ранее установленного срока для добровольного исполнения требования при том, что фактическое взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика имело место после истечения этого срока (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2010 N Ф03-4808/2010);

- принятого налоговым органом в последний день срока для добровольной уплаты налога, установленного в требовании (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2009 N Ф04-6450/2009, оставлено без изменения постановлением Президиума ВАС РФ от 01.06.2010 N 16064/09);

- вынесенного с соблюдением установленных сроков, но несвоевременно направленного налогоплательщику (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2011 N Ф08-4170/11, ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2010 N Ф01-2492/10).

Особенности принятия решения о взыскании налога на прибыль (соответствующих пени, штрафов) в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) (пп.пп. 5, 6 п. 11 ст. 46):

1) Предельный срок для вынесения решения о взыскании составляет 6 месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, направленного ответственному участнику КГН.

2) В решении о взыскании перечисляются все участники КГН (письмо ФНС России от 02.04.2012 N ЕД-4-8/5498@).

3) В случае пропуска установленного срока налоговый орган может обратиться в суд в течение 6 месяцев после истечения установленного ст. 46 НК РФ срока на взыскание налога. Заявление в суд подается о взыскании налога одновременно со всех участников КГН.

4) По основаниям, связанным с нарушением порядка осуществления процедуры взыскания, ответственный участник или иной участник КГН могут оспорить решение, принятое в отношении него, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц при осуществлении процедуры взыскания.

______________________________

*(1) По сути, направление решения по почте заказным письмом предусмотрено в качестве дополнительного способа информирования налогоплательщика о применении мер принудительного взыскания налога после исчерпания иных способов передачи решения. Тем не менее, при наличии действительной задолженности налогоплательщика и соблюдении налоговым органом установленных сроков для принятия решения и его направления по почте, суды не принимают во внимание доводы налогоплательщика об отсутствии доказательств невозможности вручить решение ему лично и не признают порядок взыскания нарушенным. См. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 N А33-6337/2007-03АП-1556/2007-Ф02-1863/2008.

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя