Энциклопедия решений. Уплата страховых взносов главами КФХ (по 31 декабря 2016 года)

Порядок уплаты страховых взносов главами КФХ (по 31 декабря 2016 года)

Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее - КФХ) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", далее - Закон N 74-ФЗ).

КФХ может существовать в двух формах, отличных друг от друга по своему правовому статусу, а именно:

- в качестве образований, не обладающих статусом юридического лица (п. 5 ст. 23 ГК РФ, пункты 1 и 3 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона N 74-ФЗ);

- в качестве юридических лиц (п. 1 ст. 86.1 ГК РФ).

Главой фермерского хозяйства по взаимному согласию членов фермерского хозяйства признается один из его членов. В случае если фермерское хозяйство создано одним гражданином, он является главой фермерского хозяйства (п. 1 ст. 16 Закона N 74-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает взносы по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

При этом согласно п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ индивидуальными предпринимателями в целях обязательного страхования признаются в числе прочих и главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Таким образом, глава КФХ признается плательщиком страховых взносов в порядке, определенном Законом N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей.

Как отмечают судебные органы, каких-либо ограничений по организационно-правовой форме крестьянских (фермерских) хозяйств Закон N 212-ФЗ не содержит. В связи с этим независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ (как юридическое лицо либо без образования юридического лица), глава КФХ признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, определенном Законом N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей (см. определение КС РФ от 24.06.2014 N 1551-О, постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 104/13, от 24.05.2005 N 15749/04, АС Западно-Сибирского округа от 18.03.2015 N Ф04-17214/15, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2013 N Ф08-5435/13, Четырнадцатого ААС от 25.02.2015 N 14АП-11365/14, Девятнадцатого ААС от 14.07.2014 N 19АП-4626/13, Пятнадцатого ААС от 12.05.2014 N 15АП-6440/14 и др.).

Между тем, такой подход по отношению к КФХ, зарегистрированным в качестве юридических лиц после 1 марта 2013 года в соответствии со ст. 86.1 ГК РФ, представляется не совсем корректным. В соответствии с п. 1 ст. 86.1 ГК РФ крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в соответствии с этой статьей в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов. Правовое положение КФХ, обладающего статусом юридического лица, помимо норм ст. 86.1 ГК РФ, регулируются общими положениями ГК РФ о корпоративных юридических лицах (корпорациях) (п. 1 ст. 65.1 ГК РФ). На основании ст. 65.3 ГК РФ, определяющей порядок управления в корпорации, можно прийти к выводу, что КФХ, созданное в качестве юрлица, возглавляет единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, председатель и т.п.). При этом из положений ГК РФ не следует ни то, что физическое лицо, осуществляющее полномочия такого единоличного исполнительного органа, должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, ни то, что такой единоличный исполнительный орган может быть избран только из числа членов КФХ.

В контексте норм п. 3 ст. 2 и ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ) под главой КФХ понимается лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя и являющееся одним из членов КФХ. Как мы уже отметили, в отношении руководителей КФХ, созданных в качестве юридических лиц, закон таких требований не содержит. Вместе с тем из Закона N 212 формально не следует, что предусмотренный им порядок исчисления страховых взносов, уплачиваемых за членов КФХ, распространяется только на КФХ, которые не являются юридическими лицами. Закон N 212-ФЗ предусматривает только один порядок исчисления и уплаты страховых взносов в отношении членов КФХ - в фиксированном размере и с уплатой таких взносов главами КФХ. Таким образом, складывается парадоксальная ситуация, когда руководителю КФХ, созданного в качестве юрлица, может быть вменена в обязанность как уплата страховых взносов за себя в фиксированном размере, так и - в рамках осуществления полномочий единоличного исполнительного органа КФХ-юрлица - исчисление страховых взносов с суммы вознаграждения по трудовому договору. Разрешение этой ситуации, на наш взгляд, невозможно до внесения в законодательство об ОПС изменений, регламентирующих особенности исчисления и уплаты страховых взносов крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, которые созданы в качестве юридического лица.

С 1 января 2014 года согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ. При этом фиксированный размер страхового взноса по каждому виду обязательного социального страхования определяется как произведение МРОТ (6204 в 2016 году), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, тарифа страховых взносов в соответствующий фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, и количества всех членов КФХ, включая главу КФХ.

Внимание

С 1 июля 2016 года увеличен минимальный размер оплаты труда в России. Он составил 7500 рублей в месяц. Изменение размера МРОТ не влияет на размер фиксированного взноса, который представители самозанятого населения в 2016 году уплачивают на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В основе расчета этого платежа всегда лежит МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года. В 2016 году это 6204 руб.

Размер фиксированного взноса, подлежащий уплате главами КФХ в ПФ РФ и ФФ ОМС за себя и за каждого члена КФХ, определяется по следующей формуле:

ФСВ = МРОТ х Т х 12 х N,

где:

ФСВ - фиксированный страховой взнос в бюджет соответствующего внебюджетного фонда (ПФР, ФФ ОМС);

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы;

Т - тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда (ПФР или ФФ ОМС);

N - количество членов хозяйства, включая его главу.

С 2012 года применяются тарифы взносов, установленные ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ.

Обратите внимание, что страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование уплачиваются главами КФХ независимо от суммы полученного дохода. При этом страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ главы КФХ не исчисляют и не уплачивают. Вместе с тем они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС РФ (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

В письме ПФР от 25.11.2014 N НП-30-26/15223 рассмотрены вопросы уплаты взносов в случае прекращения деятельности в качестве главы КФХ.

За 2015 год отчетность КФХ надо представлять по форме, утвержденной постановлением Правления ПФР от 17.09.2015 N 347п. Сдать расчет необходимо в территориальный орган ПФР по месту регистрации до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Тема

Уплата страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и прочими самозанятыми лицами (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Порядок сдачи отчетности плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (по 31 декабря 2016 года)

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Обязательные страховые взносы на выплаты по трудовым договорам (по 31 декабря 2016 года)

Уплата страховых взносов в фиксированном размере индивидуальными предпринимателями и прочими самозанятыми лицами (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список