Энциклопедия решений. Основания для отказа в отсрочке или рассрочке налога, сбора, страховых взносов (ноябрь 2024)

Основания для отказа в отсрочке или рассрочке налога, сбора, страховых взносов

По итогам рассмотрения соответствующего заявления налогоплательщика уполномоченное лицо может принять решение как о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора, страховых взносов), так и об отказе в этом (п. 6 ст. 64 НК РФ).

Обстоятельств, которые бы исключали принятие решения об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, положения НК РФ не содержат*(1).

При этом решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным (п. 9 ст. 64 НК РФ). В случае несогласия с таким решением налогоплательщик вправе его обжаловать.

Как правило, основной причиной отказа является отсутствие хотя бы одного из оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ, необходимых для предоставления отсрочки или рассрочки (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Чтобы подтвердить наличие такого основания, заинтересованное лицо вместе с заявлением должно предоставить документы, указанные в п. 5.1 ст. 64 НК РФ (пп. 7 п. 5 ст. 64 НК РФ)*(2).

Кроме того, к заявлению прилагаются и иные документы, предусмотренные п. 5 ст. 64 НК РФ и необходимые для принятия соответствующего решения.

Внимание

Перечень документов, прилагаемых к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки, определенный п. 5 ст. 64 НК РФ, является исчерпывающим. Требование о предоставлении иных документов, не указанных в этом пункте, является неправомерным.

Заявление и приложенные к нему документы рассматриваются уполномоченным органом на предмет их достоверности, наличия необходимых для отсрочки или рассрочки оснований и отсутствия обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, указанных в ст. 62 НК РФ.

Непредставление налогоплательщиком определенных п. 5 ст. 64 НК РФ документов является самостоятельным основанием для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки (п.п. 3, 14 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утв. приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@).

Вместе с тем не исключены ситуации, когда какие-либо из установленного перечня документы предоставить невозможно по объективным причинам. В таком случае есть шанс, что суд признает решение об отказе в изменении срока уплаты налога, вынесенное по причине отсутствия таких документов, незаконным. Примером тому служит постановление Восьмого ААС от 22.10.2013 N 08АП-7524/13. Налогоплательщик, претендующий на предоставление отсрочки по уплате налогов, не приложил к соответствующему заявлению предполагаемый график погашения задолженности, предусмотренный пп. 6 п. 5 ст. 64 НК РФ. Судьи указали на различия в понятиях отсрочки и рассрочки по уплате налога. В отличие от рассрочки, представляющей собой поэтапную уплату задолженности, отсрочка уплачивается единовременно по окончании срока, на который она предоставлена. Это различие в названных способах изменения срока уплаты налога исключает при обращении налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки наличие у него обязанности по приложению к нему предполагаемого графика погашения задолженности. Следовательно, отказ в предоставлении отсрочки по уплате налога по основанию неприложения такого графика к заявлению незаконен*(3).

Неправомерным также является отказ в предоставлении отсрочки или рассрочки по мотиву несвоевременного обращения заинтересованного лица с заявлением о соответствующем изменении срока уплаты налога. Как отмечено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2009 N А56-14624/2009, нормами НК РФ сроки для обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки уплаты налога не установлены.

______________________________

*(1) До 2 сентября 2010 года п. 7 ст. 64 НК РФ, который Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ признан утратившим силу, предусматривал некоторые безусловные ограничения для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки. Например, уполномоченный орган не вправе был отказать в предоставлении отсрочки или рассрочки, на которую налогоплательщик претендовал в связи с форс-мажорными обстоятельствами, в пределах сумм ущерба, причиненного этими обстоятельствами.

*(2) Для каждого из оснований предоставления отсрочки или рассрочки определен свой перечень документов.

*(3) Обращаем внимание, что в данном деле налогоплательщику отказано в предоставлении отсрочки, но по другому мотиву - отсутствию необходимых для этого оснований. Кроме того, надежда на суд в подобных ситуациях может и не оправдаться ввиду прямо установленных обязательств заинтересованного лица в предоставлении конкретных документов.

Тема

Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

См. также

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов

Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц