Энциклопедия решений. Условия предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налоговой задолженности (декабрь 2024)

Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

Пункт 2 ст. 64 НК РФ устанавливает, что отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора, страховых взносов) может быть предоставлена заинтересованному лицу в случае, когда его финансовое положение не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты им такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.

При этом необходимым условием для предоставления отсрочки или рассрочки этому лицу является наличие хотя бы одного из следующих оснований:

NN	Основание	Начисление процентов на сумму задолженности
1	Причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ)	Не начисляются (п. 4 ст. 64 НК РФ)
2	Непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд (пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ)
3	Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ)*(1)	Начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равной 1/2 (п. 4 ст. 64 НК РФ)
4	Имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое не может быть обращено взыскание (ч. 1 ст. 446 ГПК РФ)) исключает возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ)
5	Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер (пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ)
6	Невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных по результатам налоговой проверки (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ)*(2)
7	Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее - ТС) при наличии оснований, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги (пп. 6 п. 2 ст. 64 НК РФ)*(3)	Начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 120 Закона о таможенном регулировании)

За исключением случая, указанного в пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется (п. 2.1 ст. 64 НК РФ):

- организации - на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов (см. также письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-02-07/1-89);

- физическим лицам - отсрочка или рассрочка предоставляется без суммового ограничения. Такое правило действует с 03.08.2016 (пп. "а" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ). До указанной даты для физлиц действовало суммовое ограничение в размере стоимости их имущества, на которое может быть обращено взыскание.

При этом законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов (п. 12 ст. 64 НК РФ).

______________________________

*(1) Наличие данного основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России, в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 N 175 (п. 5.1 ст. 64 НК РФ). При проведении такого анализа используются, в том числе, данные представленной бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, по которым рассчитываются степень платежеспособности заинтересованного лица по текущим обязательствам и коэффициент текущей ликвидности.

*(2) Новое основание внесено в НК РФ Федеральным законом от 14.11.2017 N 323-ФЗ и действует с 14.11.2017.

*(3) Перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов, подлежащих уплате в бюджет РФ, содержится в ст. 134 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

Тема

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

См. также

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

Основания для отказа в отсрочке или рассрочке налога, сбора, страховых взносов

Предоставление рассрочки по уплате налога (сбора, страховых взносов), доначисленных по результатам налоговой проверки

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога при обстоятельствах непреодолимой силы

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога в случае задержки финансирования из бюджета

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога при осуществлении деятельности, носящей сезонный характер

Начисление пеней за период действия отсрочки или рассрочки по уплате налога