Энциклопедия решений. Порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и страховых взносов (ноябрь 2024)

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

Отсрочка или рассрочка по уплате налога, сбора, страховых взносов представляют собой изменение срока уплаты на определенный срок, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Она может предоставляться по одному или нескольким налогам (сборам, страховым взносам) и при наличии оснований, предусмотренных главой 9 НК РФ (п. 3, п. 13 ст. 64 НК РФ).

Так, согласно п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в данном пункте.

Внимание

Пункт 12 ст. 64 НК РФ предусматривает возможность устанавливать дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате региональных и местных налогов, пеней и штрафов законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

С целью переноса срока уплаты налога заинтересованному лицу (налогоплательщику) необходимо обратиться с соответствующим заявлением в орган, уполномоченный предоставлять отсрочку или рассрочку по данному налогу (сбору). Не позднее 5 рабочих дней со дня подачи указанного заявления его копия направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета (ст. 63, п. 5 ст. 64 НК РФ).

В зависимости от оснований предоставления отсрочки (рассрочки) на сумму задолженности могут начисляться проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки*(1) (п. 4 ст. 64 НК РФ). В таких случаях заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) заинтересованного лица должно содержать обязательство уплатить начисленные проценты (п. 5.2 ст. 64 НК РФ).

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются документы, исчерпывающий перечень которых определен п. 5 ст. 64 НК РФ. Это:

а) справки банков:

- о ежемесячных оборотах денежных средств по счетам в банках за последние 6 месяцев (за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления), а также о наличии либо об отсутствии картотеки с неоплаченными расчетными документами;

- об остатках денежных средств на всех счетах налогоплательщика в банках;

б) перечень контрагентов - дебиторов с указанием цен заключенных с каждым из них договоров (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения;

- копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

в) обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период предоставления отсрочки или рассрочки соблюдение условий, на которых принимается решение об их предоставлении, а также предполагаемый налогоплательщиком график погашения задолженности;

Внимание

Учитывая различия в понятиях "отсрочка" и "рассрочка" судьи в постановлении Восьмого ААС от 22.10.2013 N 08АП-7524/13 указали на необязательность предоставления предполагаемого графика погашения задолженности лицом, претендующим на получение отсрочки по уплате налога (не предполагающей поэтапной уплаты задолженности).

Тем не менее, пп. 6 п. 5 ст. 64 НК РФ не содержит каких-либо оговорок для случаев изменения срока уплаты налога в форме отсрочки.

г) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в п. 5.1 ст. 64 НК РФ. Перечень таких документов различен в зависимости от обстоятельств, на основании которых налогоплательщик претендует на изменение срока уплаты налога (п. 2 ст. 64 НК РФ).

Если условием изменения срока уплаты налога является обеспечение залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией, по требованию уполномоченного органа налогоплательщиком представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительство либо банковская гарантия (п. 5 ст. 61, п. 5.3 ст. 64 НК РФ).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (либо об отказе в ее предоставлении) принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней после получения заявления налогоплательщика (п. 6 ст. 6.1, ст. 63, п. 6 ст. 64 НК РФ).

Внимание

На период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уполномоченный орган вправе (но не обязан) принять решение о временном приостановлении уплаты налогоплательщиком суммы задолженности. Для этого заинтересованному лицу следует обратиться в уполномоченный орган с соответствующим ходатайством.

Копия решения о временном приостановлении уплаты задолженности представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета в пятидневный срок со дня его принятия (п. 6 ст. 64 НК РФ).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора, страховых взносов) должно содержать (п. 8 ст. 64 НК РФ):

- указание на сумму задолженности. При этом в сумму задолженности включаются и пени, начисленные за время неуплаты соответствующего платежа до дня вступления в силу этого решения;

- вид налога (сбора, страховых взносов), по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка,

- сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов,

- в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, поручительство либо банковскую гарантию.

Рекомендуемые формы (образцы) заявления и решений о предоставлении отсрочки или рассрочки, решений о временном приостановлении уплаты суммы задолженности приведены в приложениях к Порядку изменения срока уплаты налога (сбора, страховых взносов), а также пеней, штрафа налоговыми органами, утвержденному приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@. В силу п. 8 ст. 61 НК РФ налоговые органы при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога руководствуются указанным порядком.

Согласно п. 8 ст. 64 НК РФ принятое уполномоченным органом решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие:

- со дня, установленного в этом решении;

- после заключения договора о залоге имущества, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества.

В течение 3 рабочих дней со дня принятия решения его копия направляется уполномоченным органом заинтересованному лицу (налогоплательщику) и в налоговый орган по месту его учета (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 64 НК РФ).

______________________________

*(1) Если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (ст. 83 ТК ТС, ст.ст. 120, 136 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Тема

Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

Формы документов

Пример заполнения Заявления об изменении изменения срока уплаты налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа (отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит)

Пример заполнения Обязательства о соблюдении заинтересованным лицом условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки по уплате налога

Пример заполнения Заявления о поручительстве (залоге)

Еще...