Энциклопедия решений. Уплата налогов при ликвидации юридического лица (ноябрь 2024)

Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), пеней и штрафов при ликвидации юридического лица

Ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом РФ (пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Порядок таких расчетов регламентируется ст. 49 НК РФ, из п. 1 которой следует, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) в случае ликвидации исполняется ликвидационной комиссией. Для уплаты налогов используются денежные средства ликвидируемой организации, в т.ч. вырученные от реализации ее имущества. Если указанных средств окажется недостаточно, оставшаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) общества в пределах и порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 49 НК РФ).

Требования кредиторов ликвидируемого юридического лица удовлетворяются в очередности, определенной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения (п. 3 ст. 49 НК РФ, п. 5 ст. 63 ГК РФ).

Расчеты по налогам находятся в третьей очереди требований кредиторов (после требований граждан по выплате выходных пособий, оплате труда, по возмещению вреда жизни и здоровью и т.д.) (п. 1 ст. 64 ГК РФ).

Внимание

Суммы НДФЛ, удерживаемые ликвидируемой организацией при выплате текущей заработной платы (как налоговым агентом), уплачиваются ею в режиме второй очереди текущих платежей (п. 41.1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60).

При этом требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются только после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. Исключением являются требования по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемой организации (п. 2 ст. 64 ГК РФ).

Из совокупности норм ст. 49 НК РФ, ст.ст. 63, 64 ГК РФ следует, что в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов. Несмотря на то, что в НК РФ отсутствует прямой запрет на применение процедуры взыскания в отношении налогоплательщика, находящегося в процессе ликвидации, суды отклоняют такой довод налогового органа как противоречащий положениям гражданского и налогового законодательства (постановления АС Поволжского округа от 18.06.2015 N Ф06-24969/15, Западно-Сибирского округа от 13.08.2014 N Ф04-6899/14). Кроме того, осуществление действий по бесспорному взысканию налога с ликвидируемой организации нарушает права остальных кредиторов. См., например, постановления:

- ФАС Поволжского округа от 14.03.2014 N Ф06-3511/13, от 31.07.2012 по делу N А57-23213/2011;

- ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2014 N Ф02-72/14, от 26.09.2013 по делу N А19-1757/2013, от 14.03.2013 N Ф02-663/13.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации в порядке, установленном НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации (п. 4 ст. 49 НК РФ).

Положения, предусмотренные ст. 49 НК РФ, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу (п. 5 ст. 49 НК РФ).

Темы

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов

Удовлетворение требований кредиторов при ликвидации юридического лица

См. также

Налоговая отчетность ликвидируемых организаций

Исчисление и уплата взносов на обязательное соцстрахование при ликвидации, реорганизации (по 31 декабря 2016 года)