Энциклопедия решений. Взыскание налоговым органом задолженности с обособленных подразделений налогоплательщика (декабрь 2024)

Взыскание налоговым органом недоимки (задолженности по пеням, штрафам) с обособленных подразделений налогоплательщика

Уплата налога является одной из обязанностей налогоплательщика (плательщика сбора), которая в общем случае должна быть исполнена им самостоятельно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взыскание налога, начинающееся с направления налогоплательщику (налоговому агенту) требования об уплате налога (пп. 1 п. 1 ст. 23, п. п. 1, 2, 6, 8 ст. 45, п. 2 ст. 69 НК РФ).

Налогоплательщиками являются организации и физические лица. Обособленные подразделения российских организаций не являются юридическими лицами, не признаются в целях НК РФ организациями и, соответственно, не являются участниками налоговых правоотношений (ст. 9, п. 2 ст. 11, ст. 19 НК РФ, п. 1 ст. 48, п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее обособленное подразделение (см. п. 9 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ N 41/9 от 11.06.1999).

В силу положений ст. 19 НК РФ в установленных случаях обособленные подразделения российских организаций лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения, не признаваясь при этом налогоплательщиками.

Положения НК РФ не предусматривают возможность взыскания налога (сбора, пеней, штрафов) непосредственно с обособленного подразделения.

Следовательно, даже в случае, если обособленное подразделение не исполнило возложенную на него обязанность организации по уплате налога, налоговые органы вправе начать процедуру взыскания недоимки (задолженности) только в отношении самого налогоплательщика - организации.

Суды неоднократно указывали, что все юридически значимые действия должны совершаться налоговым органом только в отношении юридических лиц. При совершении действий по взысканию налога не в отношении организации, а в отношении обособленного подразделения этой организации, у налогоплательщика-организации отсутствует возможность заблаговременного получения информации о предъявляемых к нему налоговых претензиях, проверки правильности начисления налогов и пени, принятия мер к погашению задолженности, либо к оспариванию мер по ее взысканию, чем нарушаются его права.

Вынесение решения о взыскании налоговой задолженности в отношении обособленного подразделения (или направление требования об уплате налога, решения о взыскании налога только в адрес обособленного подразделения) признается нарушением налоговым органом процедуры взыскания. А принятые налоговым органом в отношении обособленного подразделения ненормативные акты признаются недействительными. См. постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2009 N А21-66/2009, ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 N А12-9625/07-с36, от 21.12.2007 N А12-5368/07-с51, от 13.09.2007 N А57-14386/06; ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2008 N Ф03-5933/2008, от 23.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1748; ФАС Московского округа от 26.02.2006 N КА-А40/793-06-П.

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов