Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов в судебном порядке
Право налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ или арбитражные суды иски (заявление) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения установлено пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Реализовать такое право возможно только в случаях, предусмотренных НК РФ.
При этом перечень случаев для обращения налогового органа в суд является исчерпывающим.
Так, налоговый орган вправе обратиться в суд:
1) в случае пропуска срока на вынесение решения о взыскании налоговой задолженности:
- за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет электронных денежных средств с налогоплательщика. Заявление в этом случае может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ);
- за счет иного имущества налогоплательщика. В этом случае заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ);
2) в случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ, когда взыскание задолженности с организаций и индивидуальных предпринимателей может быть произведено исключительно в судебном порядке (см. таблицу). Заявление должно быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ);
3) в случае взыскания задолженности с налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 1 ст. 48 НК РФ).
Обращаться в суд с заявлением о взыскании недоимки в иных ситуациях налоговые органы не вправе (постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 17832/09).
Указанные правила применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8 ст. 45, п.п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46, п.п. 8, 9 ст. 47, п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 115 НК РФ).
При этом во всех указанных выше случаях пропущенный по уважительной причине срок подачи налоговым органом заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 48 НК РФ).
Таблица
|
Лицо, с которого взыскивается задолженность
|
Основания для взыскания недоимки в судебном порядке
|
Основание
|
|
Организация - налогоплательщик, которой открыт лицевой счет
|
Сумма взыскания превышает пять миллионов рублей
|
пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ
|
|
Организация (индивидуальный предприниматель) - налогоплательщик
|
Недоимка выявлена в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика
|
пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ
|
|
Недоимка выявлена в результате проверки ФНС России налогообложения сделок взаимозависимых лиц
|
пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ
|
|
Основное общество:
- на счет которого поступила выручка дочернего общества от реализации товаров, работ, услуг;
- которому переданы денежные средства либо иное имущество дочернего общества*(1)
|
Недоимка дочернего общества выявлена в ходе налоговой проверки и числится за ним более трех месяцев
|
пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ
Проект заявления налогового органа о взыскании налогов в судебном порядке по основаниям, предусмотренным указанной нормой, подлежит обязательному согласованию с Правовым управлением ФНС России (п. 26.9 письма ФНС России от 26.12.2014 N АС-4-16/26970@).
|
|
Дочернее общество:
- на счет которого поступила выручка основного общества от реализации товаров, |
