Энциклопедия решений. Взыскание задолженности в случае изменения юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика (ноябрь 2024)

Взыскание налога, пеней и штрафов в случае изменения юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика

Взыскание налогов, доначисленных в результате изменения:

- юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком;

- статуса и характера деятельности налогоплательщика,

производится только в судебном порядке (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Такой порядок призван, прежде всего, обеспечить судебный контроль за законностью доначисления таких налогов (письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Налоговый кодекс РФ не определяет ни одно из указанных выше понятий.

По мнению судей, понятие "юридической квалификации сделки" в налоговых правоотношениях, подлежит использованию исходя из его значения, применяемого в гражданском законодательстве (см. постановление Первого ААС от 12.02.2013 N 01АП-7334/12).

В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение, или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В определении КС РФ от 16.12.2002 N 282-О разъяснено, что правовая квалификация сделок связана с определением вида сделки (например, купли-продажи, мены):

- по предмету;

- существенным условиям;

- последствиям.

Таким образом, переквалификация сделки - это изменение ее вида.

Переквалификации могут быть подвергнуты различные договоры. На практике чаще всего встречаются следующие случаи изменения:

- договора комиссии в договор купли-продажи;

- договора лизинга в договор купли-продажи с рассрочкой платежа;

- гражданско-правового договора возмездного оказания услуг с физическим лицом в трудовой договор.

Исходя из разъяснений Минфина России, вопрос правовой квалификации сделки должен рассматриваться в каждом конкретном случае с учетом существа сделки и фактических отношений, возникающих между ее сторонами (письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28, от 27.04.2007 N 03-03-05/104).

Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи (п. 7 постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Таким образом, в случае установления факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, налоговый орган вправе на основании пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ самостоятельно переквалифицировать сделку и обратиться в суд с заявлением о взыскании доначисленных налогов (пеней и штрафов) (п. 77 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015  N 25).

Внимание

Несоблюдение налоговым органом процедуры судебного взыскания недоимки не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Как указали судьи, контроль за законностью доначисления налогов может быть обеспечен как при оспаривании решения о привлечении к ответственности (или об отказе в этом), так и путем обращения в суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного данным решением.

В связи с этим само по себе несоблюдение судебного порядка взыскания налога в подобном случае не свидетельствует о нарушении прав и интересов налогоплательщика.

Такого нарушения нет, если решение инспекции о привлечении к ответственности (на основании которого было вынесено решение о взыскании налога за счет денег на счетах налогоплательщика - организации или предпринимателя) уже было предметом судебного контроля и признано законным.

Чтобы свести к минимуму риск переквалификации договора, нужно не только правильно составить его, предусмотрев в нем соответствующие положения, характерные именно для этого договора, но и оформить все необходимые первичные документы, сопутствующие такому виду сделки.

Наибольшие затруднения на практике вызывает применение положения об изменении правового статуса налогоплательщика и характера его деятельности.

По этому вопросу нет единой позиции даже среди судей. На это обращено внимание в письме ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263.

По мнению некоторых судей, для целей применения пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ следует ориентироваться на предусмотренные НК РФ режимы налогообложения (общий и специальные режимы).

От того какой режим налогообложения выбрал налогоплательщик, зависит, какие его доходы подлежат обложению налогом и какая налоговая ставка применяется в целях налогообложения. Следовательно, указывают судьи, в зависимости от применения налогоплательщиком определенного режима налогообложения он приобретает общий или специальный налоговый статус.

При этом изменение статуса налогоплательщика влечет и изменение характера его деятельности, поскольку при общей системе налогообложения деятельность налогоплательщика становится облагаемой иными налогами, что предполагает иной характер деятельности, иные формы отражения такой деятельности (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.12.2012 N Ф03-5162/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2011 N Ф02-1331/11).

Иная точка зрения выражена, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2012 N А56-17473/2012 (определением ВАС РФ от 24.01.2013 N ВАС-18083/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра).

Как указали судьи, из грамматической конструкции пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ следует, что законодатель имел в виду одновременное изменение и статуса, и характера деятельности налогоплательщика. В связи с этим установление налоговым органом факта неправомерности применения специального налогового режима и доначисление, в связи с этим обстоятельством, налогов по общей системе налогообложения, не могут повлиять ни на статус, ни на характер деятельности налогоплательщика (см. также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2010 по делу N А28-1117/2010).

Таким образом, ввиду отсутствия положений в НК РФ, а также единого мнения по вопросу статуса налогоплательщика, в настоящее время не ясно, какая процедура взимания недоимки (в бесспорном или судебном порядке), в случае установления факта неправомерности применения налогоплательщиком спецрежима налогообложения, будет применена налоговым органом.

Правила, предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней и штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Тема

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов в судебном порядке

Практические ситуации

Построить список