Энциклопедия решений. Налогоплательщики, в отношении которых может проводиться налоговый мониторинг (ноябрь 2024)

Налогоплательщики, в отношении которых может проводиться налоговый мониторинг

С 1 января 2015 года для налоговых органов установлена возможность осуществления налогового контроля в форме налогового мониторинга (п. 1 ст. 82 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 348-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 105.26 НК РФ налоговый мониторинг может проводиться только в отношении организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, налоговыми агентами (далее - организация).

В отношении участников консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) положения о налоговом контроле в форме налогового мониторинга применяются с 1 января 2016 года в силу прямой нормы ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 04.11.2014 N 348-ФЗ.

На основании данной нормы участники КГН только с 2016 года получили право подать заявление о проведении налогового мониторинга. Однако Минфин России разъяснил, что эта норма не применяется к участникам КГН в части доходов, которые не учитываются при исчислении консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и по другим налогам. Следовательно, организация-участник КГН еще в 2015 году вправе была обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга в отношении всех исчисляемых ею налогов и сборов, за исключением налога на прибыль организаций, исчисляемого с консолидированной налоговой базы этой группы (письма Минфина России от 10.07.2015 N 03-02-07/2/39909, от 10.07.2015 N 03-02-07/2/39776).

Проведение налогового мониторинга в отношении индивидуальных предпринимателей или физических лиц нормами НК РФ не предусмотрено.

Возможность проведения налоговым органом такой формы налогового контроля зависит от волеизъявления налогоплательщика. Право обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга у организации, в отношении которой не проводится налоговый мониторинг, возникает только при выполнении условий, установленных в п. 3 ст. 105.26 НК РФ.

В качестве таких условий в п. 3 ст. 105.27 НК РФ предусмотрено одновременное соответствие установленным значениям следующих финансово-экономических показателей деятельности организации:

Наименование показателя	Значение показателя (за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление)
Совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ), подлежащих уплате в бюджетную систему РФ (без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза)	Не менее 300 миллионов рублей
Суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации	Не менее 3 миллиардов рублей
Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря	Не менее 3 миллиардов рублей

Для оценки соответствия организации установленным в п. 3 ст. 105.26 НК РФ критериям используются показатели за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга. Соответственно, при подаче в 2016 году заявления о проведении налогового мониторинга с 2017 года используются данные за 2015 год.

При определении значений соответствующих показателей необходимо учитывать следующее:

1) совокупная сумма налогов.

При определении этого показателя учитываются только 4 федеральных налога: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций и НДПИ, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ за календарный год (без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

При определении совокупной суммы указанных налогов, учитываются налоги, обязанность по уплате которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента*(1).

Для организации, являющейся участником КГН (в том числе ответственным участником указанной группы), в совокупную сумму указанных налогов включается сумма налога на прибыль организаций, определяемая на основе полученных ею доходов и осуществленных ею расходов, учитываемых при формировании консолидированной налоговой базы*(1).

При этом согласно разъяснениям финансового ведомства, суммы НДС и акцизов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ, определяются в соответствии со ст. ст. 173 и 202 НК РФ (см. письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-02-07/2/39776);

2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Этот показатель может быть определен как сумма показателей отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) по кодам строк 2110, 2310, 2320, 2340;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря.

Этот показатель определяется как сумма итоговых показателей раздела I и раздела II бухгалтерского баланса.

Значения вышеперечисленных показателей указываются организацией в заявлении о проведении налогового мониторинга, подаваемом организацией в соответствии со ст. 105.27 НК РФ.

Внимание

Для организаций, в отношении которых уже проводится налоговый мониторинг, выполнение вышеперечисленных условий не является обязательным для принятия решения о проведении налогового мониторинга в соответствии с п.п. 4 или 7 ст. 105.27 НК РФ (п. 3 ст. 105.26 НК РФ в редакции Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ, вступившей в силу 2 июня 2016 г.).

_____________________________

*(1) Уточнения в части определения совокупной суммы налогов налоговыми агентами и участниками КГН внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 240-ФЗ, вступившим в силу 3 августа 2016 г.. Но и раньше финансовое ведомство разъясняло, что условия, предоставляющие организации право обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга, определены в отношении организации вне зависимости от ее налогового статуса. Следовательно, при определении совокупной суммы налогов учитываются налоги, подлежащие уплате (перечислению) организацией-налогоплательщиком и (или) налоговым агентом (см. письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-02-07/2/39776)

Тема

Условия для осуществления налогового мониторинга