Энциклопедия решений. Мотивированное мнение налогового органа (ноябрь 2024)

Мотивированное мнение налогового органа

Для организаций одним из преимуществ проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга является возможность получения от налогового органа его мотивированного мнения.

Мотивированное мнение налогового органа (далее - мотивированное мнение) отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов.

В силу п. 1 ст. 105.30 НК РФ мотивированное мнение составляется налоговым органом только при проведении налогового мониторинга.

Внимание

Проведение налогового мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, и оканчивается 1 октября следующего года. При этом периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга (п.п. 4-5 ст. 105.26 НК РФ).

Мотивированное мнение подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Форма и требования к составлению мотивированного мнения утверждены приказом ФНС России от 07.05.2015 N ММВ-7-15/184@.

Выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения исключает его вину в совершении налогового правонарушения, в связи с чем штрафы не начисляются. Не начисляются и пени на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения организацией мотивированного мнения (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

В ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган составляет мотивированное мнение в следующих случаях:

1) по собственной инициативе;

2) по запросу организации.

1) Составление мотивированного мнения по инициативе налогового органа.

По инициативе налогового органа мотивированное мнение составляется в случае, если при проведении налогового мониторинга налоговым органом установлен факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов и сборов (п. 1 ст. 105.30 НК РФ).

Предварительно при выявлении противоречий между сведениями, содержащимися в представленных организацией документах (информации), либо выявлении несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налоговый орган сообщает об этом организации с требованием представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения или внести в течение 10 рабочих дней соответствующие исправления.

Обязанность составить мотивированное мнение возникает у налогового органа в случае, если после рассмотрения представленных организацией пояснений либо при их отсутствии он установит вышеназванные факты нарушений (п. 2 ст. 105.29, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Сроки составления налоговым органом мотивированного мнения с момента выявления факта таких нарушений НК РФ не установлены, но ограничены сроками проведения налогового мониторинга - оно может быть составлено не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга.

Мотивированное мнение, составленное по инициативе налогового органа, направляется организации в течение пяти рабочих дней со дня его составления (п. 3 ст. 105.30, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

2) Составление мотивированного мнения по запросу организации.

Запрос о представлении мотивированного мнения может быть направлен организацией при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов.

При этом, исходя из нормы п. 4 ст. 105.30 НК РФ, определяющей порядок направления организацией запроса, круг таких вопросов ограничен:

- они должны касаться фактов хозяйственной жизни организации за период проведения в отношении этой организации налогового мониторинга;

- они должны касаться совершенных фактов хозяйственной жизни организации за этот период. Представление мотивированного мнения по планируемым сделкам не предусмотрено.

Запрос о представлении мотивированного мнения направляется в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг. В запросе излагается позиция организации по указанным вопросам.

Направить запрос о представлении мотивированного мнения организация может не позднее 1 июля года, следующего за периодом (календарным годом), за который проводится налоговый мониторинг.

Порядок направления мотивированного мнения налогового органа по запросу организации определен в п. 5 ст. 105.30 НК РФ.

Налоговый орган, получивший запрос, должен направить организации мотивированное мнение в течение одного месяца со дня получения такого запроса. Указанный срок может быть продлен налоговым органом на один месяц для истребования у этой организации или у иных лиц документов (информации), необходимых для подготовки мотивированного мнения.

О продлении срока направления мотивированного мнения налоговый орган должен сообщить организации в письменной форме в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (п. 5 ст. 105.30, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Внимание

В силу прямой нормы п. 10 ст. 105.30 НК РФ при проведении налогового мониторинга налоговый орган не вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с осуществлением контроля соответствия цен, примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.

Тема

Налоговый мониторинг

См. также

Истребование документов при проведении налогового мониторинга

Выполнение мотивированного мнения налогового органа

Взаимосогласительная процедура при проведении налогового мониторинга

Формы документов

Запрос о предоставлении мотивированного мнения налогового органа