Энциклопедия решений. Расходы в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества (ноябрь 2024)

Расходы в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета.

Напомним, что на основании ст. 259 НК РФ амортизация по выбывающему объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за его выбытием из состава амортизируемого имущества, то есть в общем случае - после передачи объекта по акту покупателю.

По имуществу, числящемуся в составе амортизируемого, по которому амортизация для целей налогообложения прибыли организаций не начисляется, остаточная стоимость равна его первоначальной стоимости (поскольку амортизационные отчисления нулевые). При реализации такого объекта доходы могут быть уменьшены на его первоначальную стоимость (см. письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-11/41428).

Если остаточная стоимость реализуемого объекта с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ такой убыток включается в состав прочих расходов не сразу, а равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего объекта амортизируемого имущества. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором он был реализован (ст. 323 НК РФ).

Применение при амортизации имущества повышающих коэффициентов в соответствии с п. 13 ст. 258 НК РФ означает соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов. Таким образом, убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества, рассчитанного с учетом коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (см. письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/2/180).

Обратите также внимание, что при реализации некоммерческими организациями амортизируемого имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, выручка от реализации такого имущества не уменьшается на стоимость его приобретения, так как расходы, произведенные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ). См. письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-11/41428.

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации. Это означает, что финансовый результат от продажи каждого объекта амортизируемого имущества должен быть выявлен отдельно.

Прибыль (убыток) от реализации или иного выбытия амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату совершения операции (дату признания дохода (расхода)). Статьей 323 НК РФ установлено, что на дату реализации амортизируемого имущества в аналитическом учете организацией фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции. При этом прибыль, полученная от реализации амортизируемого имущества, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена эта реализация. А полученный убыток отражается как прочие расходы в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ.

Пример

Организация приобрела автомобиль стоимостью 800 000 руб. и станок стоимостью 500 000 руб. (здесь и далее в примере все суммы приведены без НДС). Амортизационная премия составила: по автомобилю - 240 000 руб., по станку - 150 000 руб. За время эксплуатации автомобиля начислена амортизация - 220 000 руб., станка - 160 000 руб. Оба объекта проданы в марте: автомобиль за 500 000 руб., станок - за 100 000 руб.

Остаточная стоимость автомобиля составила:

800 000 руб. - 240 000 руб. - 220 000 руб. = 340 000 руб.,

станка:

500 000 руб. - 150 000 руб. - 160 000 руб. = 190 000 руб.

Прибыль от продажи автомобиля составила:

500 000 руб. - 340 000 руб. = 160 000 руб.

Эта сумма учитывается в качестве прибыли на дату реализации автомобиля.

Убыток от продажи станка составил 90 000 руб.:

100 000 руб. - 190 000 руб. = - 90 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования станка - 18 месяцев. Сумма убытка, которую ежемесячно следует списывать в расходы, составляет 5000 руб. (90 000 руб. : 18 мес.).

Впервые убыток в сумме 5000 руб. может быть учтен в марте. То есть в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал общая налогооблагаемая прибыль от продажи амортизируемого имущества (при отсутствии реализации других объектов) составит:

160 000 руб. - 5000 руб. = 155 000 руб.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных п. 9 ст. 262, ст. 268, ст. 323 НК РФ, на основании п. 8.1 Порядка заполнения декларации показываются по строкам 010 - 060 Приложения N 3 к Листу 02. По строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со ст. 249 НК РФ. По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030. По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества. При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям ст. 323 НК РФ, формируются отдельно.

Примечание

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ), реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (четвертый абзац п. 9 ст. 258 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 23.12.2014 N 03-03-06/1/66590.

Тема

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

См. также

Расходы, связанные с содержанием имущества, полученного по договору отступного (в целях налогообложении прибыли)

Налоговый учет доходов от реализации

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

Налоговый учет амортизируемого имущества

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Налогообложение при купле-продаже. Учет у продавца

Практические ситуации

Построить список