Энциклопедия решений. Налогообложение иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов) (ноябрь 2024)

Налогообложение иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов)

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" иностранные граждане, находящиеся в РФ, могут иметь статус:

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.

НДФЛ

Вознаграждение, выплачиваемое иностранным физическим лицам и лицам без гражданства по трудовым (гражданско-правовым договорам на выполнение работ (договорам подряда) или на оказание услуг), признается объектом обложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Ставка НДФЛ зависит от налогового статуса иностранного физического лица (лица без гражданства) и вида дохода:

- 30% применяется в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением получаемых нерезидентами доходов, перечисленных в п. 3 ст. 224 НК РФ);

- 13% в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ перечислены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В соответствии со ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании:

- трудового договора, заключенного со страхователем;

- гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, выплаты в пользу иностранных работников (независимо от их статуса в РФ) подлежат обложению взносами на страхование от НС и ПЗ в том же порядке, что и в пользу граждан РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Начисление страховых взносов в РФ на выплаты иностранным гражданам, а также лицам без гражданства имеет ряд особенностей в зависимости от статуса иностранного лица, а также вида договора, по которому он получает вознаграждение.

Страховые взносы с выплат иностранным работникам (за исключением специалистов стран ЕАЭС) представлены в таблице:

Статус иностранного специалиста	Вид договора	Страховые взносы на ОСС по ВНиМ	Страховые взносы на ОМС	Страховые взносы на ОПС	Страховые взносы от НС и ПЗ
Временно пребывающий	ГПД	-	-	+	+*(2)
	ТД	+*(1)	-	+	+
Временно проживающий	ГПД	-	+	+	+*(2)
	ТД	+	+	+	+
Постоянно проживающий	ГПД	-	+	+	+*(2)
	ТД	+	+	+	+
*(1) Иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением ВКС), являются лицами, подлежащими обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Право на получение страхового обеспечения эта категория застрахованных лиц приобретает при условии уплаты за них страховых взносов не менее, чем за шесть месяцев до наступления страхового случая. *(2) Иностранный специалист, работающий по ГПД, подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Темы

Налог на доходы физических лиц

Взносы на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

См. также

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

НДФЛ с доходов отдельных категорий иностранных граждан

НДФЛ с доходов работников - граждан ЕАЭС (Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии)

НДФЛ с доходов беженцев

Страховые взносы с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (с 1 января 2017 года)

Страховые взносы с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (по 31 декабря 2016 года)

Налогообложение высококвалифицированных специалистов (иностранных граждан и лиц без гражданства)

Практические ситуации

Построить список