Энциклопедия решений. Исчисление налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности (ноябрь 2024)

Исчисление налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности

Согласно п. 2 ст. 244 ГК РФ имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физлица, обладающие правом собственности на признаваемое объектом налогообложения имущество (ст. 400 НК РФ):

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартиру, комнату);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Что касается доли в праве общей собственности, то в отличие от ранее действовавшего порядка, она не выделена в качестве самостоятельного объекта налогообложения, то есть с 2015 года доля объектом налогообложения не является. В п. 3 ст. 408 НК РФ приводится механизм расчета налога на имущество, находящегося в долевой/общей совместной собственности. Следовательно, как и ранее, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.

Согласно п. 3 ст. 408 НК РФ если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на объект. Если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 408 НК РФ (п. 4 ст. 408 НК РФ).

Таким образом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности физических лиц (имущество супругов), они исполняют налоговое обязательство в равных долях.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 НК РФ (п. 1 ст. 408 НК РФ). При этом с 1 января 2015 года при расчете налоговой базы исходя из кадастровой стоимости могут быть использованы налоговые вычеты (пункты 3-6 ст. 403 НК РФ). Обратите внимание, что указанные вычеты применяются в отношении налоговой базы по объекту налогообложения, а не в отношении каждого налогоплательщика.

Также необходимо учитывать, что во избежание резкого повышения налоговой нагрузки на граждан за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости сумма налога на имущество физлиц исчисляется по специальной формуле с применением понижающих коэффициентов (п. 8 ст. 408 НК РФ).

Пример

Двум физическим лицам на праве общей долевой собственности принадлежит по 1/2 доли в квартире площадью 60 кв. м, кадастровой стоимостью 2 400 000 руб. Ставка налога - 0,1% от кадастровой стоимости. В отношении данного объекта недвижимости физические лица имеют право на налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Расчет производится без учета понижающего коэффициента.

Кадастровая стоимость квадратного метра квартиры:

2 400 000 руб. : 60 кв. м = 40 000 руб.

Сумма налогового вычета:

40 000 руб. х 20 кв. м = 800 000 руб.

В результате общая налоговая база составит:

2 400 000 руб. - 800 000 руб. = 1 600 000 руб.

Налоговая база для каждого из участников общей долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на объект составит:

1 600 000 руб. х 1/2 = 800 000 руб.

Таким образом, сумма налога за квартиру, подлежащая уплате каждым физическим лицом, составит:

800 000 руб. х 0,1% = 800 руб.

Тема

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц

См. также

Плательщики налога на имущество физических лиц

Объект налогообложения налогом на имущество физических лиц

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц

Исчисление налога на имущество физлиц в переходном периоде по кадастровой стоимости с понижающим коэффициентом

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физлиц в отношении объектов, находящихся в общей собственности (до 31 декабря 2014 года)