Энциклопедия решений. Основания для приостановления налоговым органом операций по счетам в банках и переводов ЭДС организаций и индивидуальных предпринимателей (ноябрь 2024)

Основания для приостановления налоговым органом операций по счетам в банках и переводов ЭДС организаций и индивидуальных предпринимателей

Перечень оснований для приостановления операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств (ЭДС) организаций и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 76 НК РФ. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Порядок применения приостановления в каждом из установленных случаев имеет свои особенности, изложенные в п.п. 2, 3 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Основание для принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам	Норма	Примечание
Неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафов	п. 8 ст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ	1) Решение о приостановлении принимается только после выставления требования и принятия налоговым органом решения о взыскании налога в порядке ст. 46 НК РФ 2) Дополнительных условий или мотивированного обоснования необходимости применения указанной меры в этом случае не требуется (п. 30 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10765/12, постановление ФАС Центрального округа от 11.03.2011 N А54-3298/2010С5)
Непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам)	пп. 1 п. 3 ст. 76, пп. 1 п. 11 ст. 76 НК РФ	1) Решение о приостановлении операций может быть принято не ранее истечения 10-дневного срока со дня, установленного НК РФ для представления конкретных налоговых деклараций. 2) Принятие решения возможно только в течение трех лет со дня истечения указанного 10-дневного срока
Неисполнение обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) документов в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО	п. 5.1 ст. 23, пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ	Решение о приостановлении операций может быть принято в течение 10 рабочих дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения налогоплательщиком-организацией такой обязанности
Неисполнение обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме: - требования о представлении документов; - требования о представлении пояснений; - уведомления о вызове в налоговый орган	п. 5.1. ст. 23, пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ	Решение о приостановлении операций может быть принято не ранее истечения 10-дневного срока со дня, установленного НК РФ для передачи такой квитанции
Непредставление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)	п. 2 ст. 230, п. 3.2 ст. 76 НК РФ	Решение о приостановлении операций может быть принято не ранее истечения 10-дневного срока со дня, установленного НК РФ для представления такого расчета
Обеспечение исполнения решения по итогам налоговой проверки: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения*(1)	п. 1 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ	Решение о приостановлении принимается до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности (постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10765/12). Со стороны налогового органа требуется: 1) мотивированное обоснование принятия такой меры (т.е. налоговый орган должен доказать невозможность или затруднительность исполнения решения по результатам налоговой проверки); 2) соблюдение определенной очередности и порядка применения указанной меры (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2014 N Ф01-13092/13). Перед приостановлением налоговый орган должен: - наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества; - убедиться, что совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы, подлежащей уплате на основании принятого по результатам проверки решения. Приостановление может быть осуществлено только в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ (см. постановление ФАС Центрального округа от 01.09.2010 по делу N А64-8178/09)

__________________________________________

*(1) С момента вынесения решения по результатам проверки и до вступления его в силу существует временной разрыв. Согласно п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение, принятое по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. В общем случае такое решение вступает в силу по истечении 1 месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю) (п. 9 ст. 101 НК РФ). В связи с этим в некоторых случаях возникает необходимость применения обеспечительных мер, одной из которых является приостановление операций по счетам.

Тема

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

См. также

Приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации (расчета по страховым взносам)

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банке в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по передаче квитанции о приеме документов

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банке в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме

Применение обеспечительных мер в целях исполнения принятого по итогам налоговой проверки решения

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список