Энциклопедия решений. Начисление процентов в случае нарушения налоговым органом правил приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке (ноябрь 2024)

Начисление процентов в случае нарушения налоговым органом правил приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке

Неправомерное приостановление операций и переводов ЭДС, а также несвоевременная разблокировка счета налогоплательщика является основанием для начисления процентов на сумму непосредственно заблокированных денежных средств (т.е. в расчете процентов участвует сумма, которой налогоплательщик не вправе был распоряжаться самостоятельно в течение всей процедуры приостановления операций по счету) (п.п. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ):

Основание начисления процентов	Период начисления	Процентная ставка
Нарушение налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке	За каждый календарный день нарушения срока	Принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, действовавшей в дни нарушения указанных сроков или неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика
Нарушение налоговым органом срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке
Неправомерное вынесение налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика	За каждый календарный день приостановления операций по счетам налогоплательщика*(1)

Как отмечают судьи, начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках. В связи с этим в случае отсутствия денежных средств на заблокированных счетах начисление процентов невозможно (см. постановление ФАС Московского округа от 13.02.2013 N Ф05-16502/12).

При этом следует отметить, что порядок начисления и последующей уплаты данных процентов налогоплательщику, в отличие от процентов, начисляемых на суммы излишне взысканных налогов (п. 2 ст. 79 НК РФ), законодательством не урегулирован.

Так, в частности, законодательно не установлено обязанности налогового органа представлять в орган Федерального казначейства поручение на перечисление процентов за неправомерное приостановление операций по счету.

Не устанавливает НК РФ и количество дней (360, 365 или 366), которые должны участвовать в расчете указанных процентов. Официальных разъяснений по данному вопросу нет. По мнению судей, исходя из того, что положения п. 9.2 ст. 76 НК РФ не устанавливают собственного содержания термина "ставка рефинансирования ЦБ РФ", при определении порядка исчисления такой ставки в силу ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться институтами гражданского законодательства РФ и ориентироваться на выводы, изложенные в совместном постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 (далее - Постановление N 13/14).

Из п. 2 Постановления N 13/14*(2) следовало, что при расчете подлежащих уплате процентов число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Судьи также обращали внимание, что из содержания положений п. 9.2 ст. 76 НК РФ не следует, что законодатель предполагает применение иной ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

В связи с этим судьи при расчете процентов по п. 9.2 ст. 76 НК РФ применяли 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ (см. постановления Четвертого ААС от 04.04.2012 N 04АП-855/12, Двенадцатого ААС от 01.12.2011 N 12АП-8976/11).

В то же время следует отметить, что до недавнего времени 1/360 ставки рефинансирования применялась судами и при расчете суммы процентов в случае нарушения налоговым органом срока возврата суммы излишне уплаченного (неправомерно взысканного) налога. Однако в постановлении от 21.01.2014 N 11372/13 Президиум ВАС РФ указал, что при расчете процентов, подлежащих уплате в случае нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога, должна применяться ставка рефинансирования ЦБ РФ, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

В связи с этим полагаем, что предложенное Президиумом ВАС РФ в постановлении N 11372/13 правило расчета процентов (из расчета 1/365(366) ставки рефинансирования) может применяться судами и при расчете суммы процентов, предусмотренных п. 9.2 ст. 76 НК РФ.

______________________________

*(1) Начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.

*(2) С 24.03.2016 положения этого пункта больше не применяются (п. 84 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016. N 7).

Тема

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

См. также

Расчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику при нарушении срока возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов, страховых взносов

Ответственность за вред, причиненный неправомерными действиями (решениями) или бездействием налоговых органов и их должностных лиц