Энциклопедия решений. Платежи, на которые не распространяется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках (ноябрь 2024)

Платежи, на которые не распространяется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках

Приостановление операций по счету означает прекращение банком:

- всех расходных операций по данному счету (абзац 2 п. 1 ст. 76 НК РФ);

- или расходных операций по счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке*(1),

если иное не предусмотрено абзацем 3 п. 1 ст. 76 НК РФ (абзац 3 п. 2 ст. 76 НК РФ).

Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется:

- на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов*(2);

- на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Поручения налогового органа на взыскание налога (сбора, пени, штрафа) относятся к 3 очереди. В то время как списание средств по платежным поручениям на перечисление налогов (сборов, пеней, штрафов), оформляемым налогоплательщиком самостоятельно, осуществляется в 5 очередь.

При этом обе операции фактически приводят к исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (списанию и перечислению денежных средств в бюджет) (п.п. 1 - 3 ст. 45, п. 1 ст. 46 НК РФ).

В связи с этим у Ассоциации российских банков возник вопрос, какие платежи подразумеваются под платежами, "очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов" - платежи, которые предшествуют только принудительному взысканию налогов в бюджет (т.е. 1 и 2 очереди), или имеются в виду платежи, которые предшествуют добровольной уплате налогов в бюджет (1, 2, 3 и 4 очереди) (письмо Ассоциации российских банков от 20.01.2014 N А-02/5-41).

Впоследствии с просьбой уточнить содержание понятия "исполнение обязанности по уплате налогов и сборов" применительно к положениям ст. 76 НК РФ, а также подготовить соответствующие разъяснения по вопросу применения ст. 76 НК РФ во взаимосвязи со ст. 855 ГК РФ и довести их содержание до всех заинтересованных сторон в Минфин России обратился и ЦБР (см. письмо Банка России от 12.02.2014 N 08-45-2/767).

После этого обращения последовал целый ряд писем Минфина России, из которых следует, что банк в случае возникновения затруднений по вопросу о правомерности исполнения документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств со счета клиента, операции по которому приостановлены на основании решения налогового органа, должен исходить из того, что явилось основанием для блокировки этого счета (письма Минфина России от 15.12.2014  N 03-02-08/64580, от 01.08.2014 N 03-02-07/1/38070, ФНС России от 27.02.2013 N АС-4-2/3225):

Основание для приостановления операций по счетам в банке	Платежи, на которые не распространяется решение налогового органа о приостановлении	Платежи, на которые распространяется приостановление операций по счету
Пункты 1, 2 ст. 76 НК РФ : - неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафов; - обеспечение исполнения решения по итогам налоговой проверки	- платежи 1 и 2 очереди; - платежи 3 очереди, документы по которым поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов (письмо Минфина России от 03.09.2014 N 03-02-07/1/44097)	- платежи 3 очереди, документы по которым поступили позже поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов (письмо Минфина России от 06.03.2014 N 03-02-07/1/9689); - платежи 4 и 5 очереди (за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 НК РФ) (письмо Минфина России от 06.03.2014 N 03-02-07/1/9689)
Пункт 3 ст. 76 НК РФ: - непредставление налоговой декларации; - неисполнение обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме документов в электронной форме по ТКС	платежи 1 - 3 очереди (письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-02-07/1/15404)	платежи 4 и 5 очереди (за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 НК РФ) (письмо Минфина России от 05.03.2014 N 03-02-07/1/9526)

______________________________

*(1) Блокировка счета в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении, возможна только по двум основаниям:

- неисполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов;

- обеспечения исполнения решения по итогам налоговой проверки.

*(2) Пунктом 2 ст. 855 ГК РФ установлена следующая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к нему требований:

1 очередь	- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью; - требований о взыскании алиментов
2 очередь	- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), - по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности
3 очередь	- по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту); - по поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ; - по поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов
4 очередь	по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований
5 очередь	по другим платежным документам в порядке календарной очередности

Кроме того, существует очередность осуществления платежей внутри каждой группы - списание средств по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Тема

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

См. также

Очередность списания банком денежных средств со счета плательщика

Основания для приостановления налоговым органом операций по счетам в банках и переводов ЭДС организаций и индивидуальных предпринимателей

Практические ситуации

Построить список