Энциклопедия решений. Отмена решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (актуально до 31.12.2022)

Отмена решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке

Как правило, "блокировка" счета налогоплательщика снимается (отменяется) решением налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств (далее - ЭДС) (п.п. 3.1, 7 - 9.1 ст. 76 НК РФ). Принятие налоговым органом такого решения не требуется, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами (например, по причине ликвидации организации, см. письмо Минфина России от 16.09.2013 N 03-02-08/38179).

Решение об отмене приостановления операций по счетам принимается тем же налоговым органом, которым выносилось решение о приостановлении таких операций (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2013 N Ф02-6238/12). Однако если организация в период действия решения о приостановлении операций по счетам изменила место своего нахождения и встала на налоговый учет по новому месту нахождения, то в этом случае решение об отмене приостановления принимает налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика (см. письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-02-07/1-484, УФНС России по г. Москве от 30.07.2008 N 16-10/071853, постановление Пятнадцатого ААС от 27.02.2014 N 15АП-58/14).

Форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов ЭДС утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@.

Принятое решение направляется в банк только в электронной форме. Причем сделать это налоговый орган должен не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 76 НК РФ).

В этот же срок копия решения направляется налогоплательщику. При этом налоговый орган вправе направить данную копию одним из способов, свидетельствующих о дате ее получения, в частности:

- под расписку;

- в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Основанием для принятия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и его ЭДС являются:

Основание для приостановления операций по счету	Основание для отмены решения о приостановлении	Срок принятия решения об отмене приостановления
Неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафов	Исполнение обязанности по уплате налога (сбора, пеней, штрафа), указанного в требовании Документами, подтверждающими факт уплаты задолженности, являются: - платежное поручение; - выписка банка	Не позднее 1 дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности (п. 8 ст. 76 НК РФ)
Непредставление в срок налоговой декларации	Представление налогоплательщиком: 1) налоговой декларации (если такая декларация фактически не была представлена); 2) документов, подтверждающих факт направления декларации в налоговый орган (если декларация была представлена в налоговый орган, но по каким-то причинам факт ее представления не был зафиксирован налоговым органом. Как правило, такие случаи чаще всего происходят при направлении декларации по почте). Такими документами могут быть опись вложения с отметкой почты и уведомление о получении адресатом. Вместе с документами можно представить и экземпляр декларации	Не позднее 1 дня, следующего за днем представления налоговой декларации или документов, подтверждающих факт ее представления (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ)
Неисполнение обязанности по передаче квитанции о приеме: 1) требования о представлении документов, 2) требования о представлении пояснений, 3) уведомления о вызове представителя организации в налоговый орган, направленные налоговым органом в электронной форме по ТКС	1) Исполнение обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме направленных налоговым органом документов	Не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем передачи квитанции о приеме документов
	2) Выполнение действия, указанного в документе: - представление документов, затребованных налоговым органом; - представление пояснений; - направление в налоговый орган представителя организации	Не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем: - представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом; - явки представителя организации в налоговый орган (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ)
Обеспечение исполнения решения по итогам налоговой проверки: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения	1) Исполнение обязанности по уплате налога (сбора, пеней, штрафа), указанного в решении по итогам налоговой проверки. Документами, подтверждающими факт уплаты задолженности, являются: - платежное поручение; - выписка банка	Не позднее 1 дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности (п. 8 ст. 76 НК РФ)
	2) Представить в налоговый орган заявление о замене приостановления на: - гарантию банка, включенного в перечень Минфина России; - залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ; - поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ (п. 11 ст. 101 НК РФ)	Решение о замене обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения (п. 10 ст. 101 НК РФ)
1) Неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафов 2) Обеспечение исполнения решения по итогам налоговой проверки: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения	Наличие у налогоплательщика денежных средств на счетах в банках, а также ЭДС в размере, превышающем сумму, указанную в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и достаточном для исполнения решения о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах в банках и (или) ЭДС. Для отмены приостановления налогоплательщик должен представить в налоговый орган: 1) заявление об отмене приостановления операций, указав в нем информацию о счетах: - которые необходимо разблокировать; - на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога; 2) выписка банка, подтверждающая наличие денежных средств на счете в размере, достаточном для исполнения решения	В течение 2 дней со дня получения от налогоплательщика заявления об отмене приостановления операций по своим счетам в банке (п. 9 ст. 76 НК РФ). Решение об отмене может быть принято лишь по отдельным счетам при условии, что на других счетах, в отношении которых действует решение о применении обеспечительной меры, достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налогов. При этом приостановление операций по другим счетам в банке не отменяется (письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-02-07/1-10, от 14.01.2013 N 03-02-07/1-6)

Кроме того, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика может быть отменено по причине нарушения налоговым органом процедуры приостановления. Например, основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам может быть факт принятия решения о приостановлении до вынесения налоговым органом решения о взыскании налога (или одновременно с ним), либо ранее направления требования об уплате налога (постановления ФАС Уральского округа от 03.10.2013 N Ф09-10180/13, ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4435-11).

Тема

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

См. также

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке

Заявление в налоговый орган о замене обеспечительных мер на банковскую гарантию

Заявление в налоговый орган о замене обеспечительных мер на залог ценных бумаг, иного имущества

Еще..