Энциклопедия решений. Расходы, связанные с содержанием имущества, полученного по договору отступного (в целях налогообложении прибыли) (ноябрь 2024)

Расходы, связанные с содержанием имущества, полученного по договору отступного (в целях налогообложении прибыли)

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества (ст. 409 ГК РФ).

Для целей налогообложения получение имущества в собственность в качестве отступного следует рассматривать как приобретение имущества на возмездной основе. В отношении полученного имущества налогоплательщик может принять решение о его дальнейшей реализации либо о переводе в состав основных средств (или МПЗ). До момента принятия решения о судьбе такого имущества у получателя могут возникнуть различные расходы, связанные с содержанием объекта, например коммунальные платежи, расходы на охрану, оплата стоянки, государственная пошлина и др.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

По мнению Минфина России, расходы, связанные с содержанием имущества, полученного по договору отступного, до момента принятия решения о его реализации или о переводе в состав основных средств не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организации, как несоответствующие положениям ст. 252 НК РФ (см. письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/5, N 03-03-06/2/7, от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23, от 15.03.2011 N 03-03-06/2/41, от 16.09.2010 N 03-03-06/2/165, от 18.03.2010 N 03-03-06/2/49).

Вместе с тем из разъяснений контролирующих органов следует, что в дальнейшем такие расходы можно учесть в зависимости от того, как налогоплательщик предполагает использовать полученное имущество (реализовать или использовать в своей деятельности).

Если будет принято решение о реализации полученного имущества, то для целей налогообложения оно рассматривается в качестве товара. Согласно четырнадцатому абзацу п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций в том числе на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Таким образом, сумма расходов по содержанию полученного по договору об отступном имущества, понесенных до момента принятия решения о дальнейшем его использовании и до момента его реализации, может уменьшать доходы от продажи данного имущества.

Если же будет решено перевести имущество, полученное по договору об отступном, в состав основных средств, связанные с ним затраты (в том числе и за период, когда указанное имущество временно не использовалось в основной деятельности) могут быть включены в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов. См. письма ФНС России от 19.01.2015 N ГД-4-3/451@, Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/5, N 03-03-06/2/7, от 05.03.2011 N 03-03-06/2/39, от 15.03.2011 N 03-03-06/2/41, от 16.09.2010 N 03-03-06/2/165, от 18.03.2010 N 03-03-06/2/49.

Если в отношении полученного имущества налогоплательщик уплачивал налоги, то они учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (см. письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-03-06/2/165), то есть независимо от использования объекта.

По поводу сроков списания таких расходов ФНС России в письме от 19.01.2015 N ГД-4-3/451@ отметила, что в соответствии со ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы для целей налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы, связанные с содержанием и хранением имущества, полученного по договору отступного, подлежащие учету при реализации этого имущества либо в составе материальных расходов, принимаются при условии их документального подтверждения, а также при соответствии этих затрат иным условиям, установленным ст. 252 НК РФ.

Тема

Расходы в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества

См. также

Материальные расходы в целях налогообложения прибыли

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли

Отступное