Энциклопедия решений. Признание налоговым органом недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание (ноябрь 2024)

Признание налоговым органом недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание

Взыскание недоимки осуществляется за счет денежных средств налогоплательщика, и только при недостаточности или их отсутствии задолженность может быть взыскана за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). В ряде случаев налоговым органом может быть утрачена возможность такого взыскания, например, в связи с истечением срока и (или) вследствие отсутствия имущества у налогоплательщика или прекращения им деятельности. По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафа и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета (карточек расчетов с бюджетом (РСБ)) (абзац второй п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, далее - Постановление N 57).

Исключить суммы задолженности из карточек РСБ возможно только в случаях признания недоимки безнадежной к взысканию, прямо установленных п. 1 ст. 59 НК РФ (письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-02-08/73, от 09.06.2012 N 03-02-07/1-140).

Внимание

Невозможность взыскания недоимки - основное условие для признания ее безнадежной. Списание суммы, которая не признана безнадежной к взысканию, НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 18.03.2015 N 03-02-08/14395, от 19.10.2011 N 03-02-07/1-373).

Кроме недоимки, безнадежной к взысканию, может быть признана также задолженность:

- по пеням и штрафам;

- по процентам, начисляемым при предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита (глава 9 НК РФ);

- по процентам, предусмотренным ст. 176.1 НК РФ (п. 6 ст. 59 НК РФ);

уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам (п. 3 ст. 59 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-02-07/1-53).

Решение о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и об их списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика. Перечень документов, при наличии которых принимается такое решение, и порядок списания утверждены приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (далее - Приказ N ЯК-7-8/393) (п. 5 ст. 59 НК РФ).

Основанием для вынесения решения служит вступивший в законную силу акт суда, содержащий в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания (п. 4 Приложения N 2 к Приказу N ЯК-7-8/393@).

Таким судебным актом может являться не только решение суда, вынесенное по существу дела, но и определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

После вступления его в силу налоговый орган должен немедленно исключить суммы задолженности из карточек РСБ (абз. 4 п. 9 Постановления N 57).

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик (постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 10534/12).

Налогоплательщик в этом случае вправе обратиться в суд с заявлением:

- о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной;

- об установлении факта утраты налоговым органом права на взыскание налоговой задолженности в связи с истечением установленного для этого срока.

Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Тема

Выявление недоимки по налогам и сборам

См. также

Перечень оснований для признания налоговым органом безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам

Списание кредиторской задолженности по налогам (для госсектора)

Практические ситуации

Построить список