Энциклопедия решений. Перечень оснований для признания налоговым органом безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (ноябрь 2024)

Перечень оснований для признания налоговым органом безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам

Перечень оснований, при которых недоимка, задолженность по пеням и штрафам могут быть признаны безнадежными к взысканию, а также органы, в компетенцию которых входит принятие решения о признании их безнадежными к взысканию и списанию, представлены в таблице (п.п. 1, 2, 4 ст. 59 НК РФ).

Субъекты РФ, представительные органы муниципальных образований могут установить дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам. Такое право предоставлено им п. 3 ст. 59 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-02-07/1-53).

Основания для признания недоимки безнадежной к взысканию	Задолженность, взыскание которой невозможно	Документы, подтверждающие обстоятельства признания недоимки безнадёжной к взысканию (приложение N 2 к Приказу N ЯК-7-8/393)	Уполномоченные органы*(1)
Ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ (ст. 61 ГК РФ)	Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, не погашенные по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ	а) справка налогового органа по месту нахождения организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам*(3) б) выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией	Налоговые органы по месту нахождения организации
Исключение организации из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. 3 или п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"
Признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"	Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, не погашенные по причине недостаточности имущества должника	а) справка налогового органа по месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам; б) копия решения арбитражного суда о признании должника банкротом, заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда; в) копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда; г) выписка из ЕГРИП, содержащая сведения о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя	Налоговые органы по месту жительства физического лица
Признание банкротом гражданина в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"	Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, не погашенные по итогам завершения расчетов с кредиторами в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"
Смерть физического лица или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ (глава 30 ГПК РФ)	1) По федеральным налогам (в частности, НДФЛ) задолженность списывается в полном объеме, без каких-либо ограничений (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-02-07/1-373)	а) копия свидетельства о смерти физического лица или копия судебного решения об объявлении физического лица умершим; б) справка налогового органа по месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам*(3)
	2) В части (п. 3 ст. 14, ст. 15 НК РФ): - транспортного налога, - земельного налога, - налога на имущество физических лиц задолженность списывается в размере, превышающем стоимость наследственного имущества физического лица, в том числе в случае перехода наследства в собственность РФ*(2)	а) копия свидетельства о смерти физического лица или копия судебного решения об объявлении физического лица умершим; б) копия свидетельства о праве на наследство; в) копии документов, удостоверяющих личность физических лиц, принимающих наследство; г) сведения о стоимости наследственного имущества, имеющиеся у налогового органа; д) документ, подтверждающий уплату наследником налогоплательщика задолженности по указанным налогам или документ о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника; е) справка налогового органа по месту нахождения имущества и месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам*(3)
Принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания		а) копия вступившего в законную силу соответствующего судебного акта, содержащего в мотивировочной или резолютивной части необходимые положения, и заверенные гербовой печатью соответствующего суда; б) справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам*(3)	Налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
Вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа (при условии, что с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более 5 лет) по основаниям, предусмотренным п.п. 3, 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ, в следующих случаях: 1) размер недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; 2) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве		а) определение суда о возвращении заявления о признании должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; б) справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам*(3)
На момент принятия решения о признании сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов безнадёжными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы	Суммы налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанные с банковских счетов налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в банках, но не перечисленные в бюджет РФ	а) выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о государственной регистрации банка в связи с его ликвидацией; б) справка налогового органа по месту учета задолженности, подлежащей списанию*(3)
Организации отвечают всем признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", и в отношении их вынесено постановление об окончании исполнительного производства (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ). Указанные организации не должны находиться в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве)	Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2015 года	а) справка о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев отчетности (приложение N 1 к приказу Минфина России от 28.02.2006 N 32н) б) справка об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об отсутствии таких счетов (приложение N 2 к приказу Минфина России от 28.02.2006 N 32н) в) справка о суммах недоимки, задолженности по пеням и штрафам (приложение N 1 к Перечню документов, утв. приказом ФНС России от 12.05.2015 N ММВ-7-8/190@) г) копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства д) справка о ненахождении организации в процедурах, применяемых в деле о банкротстве (приложение N 2 к Перечню)	Налоговые органы по месту нахождения организации (п. 2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 12.05.2015 N ММВ-7-8/190@)
Организации отвечают всем признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", и в отношении их вынесено постановление об окончании исполнительного производства (ст. 8 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Указанные организации не должны находиться в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве)	Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 года	а) справка о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев отчетности (приложение N 1 к приказу Минфина России от 28.02.2006 N 32н) б) справка об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об отсутствии таких счетов (приложение N 2 к приказу Минфина России от 28.02.2006 N 32н) в) справка о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам г) копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства	Налоговые органы по месту нахождения организации
Физические лица имеющие недоимку по состоянию на 01.01.2009 (образование которой не связано с осуществлением предпринимательской деятельности) (ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ, см. также письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-05-04-01/39)	Недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2009 года	а) реестр недоимки по налогам (сборам) (в том числе отмененным) б) заключение об утрате возможности взыскания недоимки по налогам (сборам) (в том числе отмененным)	Налоговые органы по месту жительства физического лица

______________________________

*(1) Органом, уполномоченным при тех же обстоятельствах принимать решение о признании безнадежными к взысканию налогов, пени и штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и их списание, являются таможенные органы, определяемые ФТС России (пп. 3 п. 2 ст. 59 НК РФ). При списании указанной задолженности уполномоченные органы руководствуются приказом ФТС России от 27.05.2011 N 1071.

*(2) Налоговую базу по региональным и местным налогам, подлежащим уплате физическим лицом, исчисляют налоговые органы (п. 5 ст. 54 НК РФ). Обязанность по уплате этих налогов возникает не ранее даты получения соответствующего налогового уведомления и должна быть исполнена в течение 1 месяца со дня получения такого уведомления, если в нем не указан более продолжительный срок (п. 4 ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ). Если же физическим лицом до его смерти налоговые уведомления не были получены, то при отсутствии его обязанности по уплате этих налогов не возникает и задолженность по таким налогам у наследников умершего физического лица. Исчисленные налоговым органом суммы налога подлежат списанию налоговым органом в полном размере (письма Минфина России 19.10.2011 N 03-02-07/1-373, от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38).

*(3) Форма такой справки приведена в Приложении N 2 к Порядку списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию, утвержденному Приказом N ЯК-7-8/393.

Тема

Признание налоговым органом недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание