Энциклопедия решений. Совмещение уплаты торгового сбора с применением специальных режимов налогообложения (ноябрь 2024)

Совмещение уплаты торгового сбора с применением специальных режимов налогообложения

От уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен торговый сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в отношении этих видов деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 411 НК РФ). В отношении налогоплательщиков, использующих другие специальные налоговые режимы (ЕНВД и УСН) таких исключений не предусмотрено. Однако для каждого из спецрежимов предусмотрены свои особенности при уплате торгового сбора.

ЕНВД и торговый сбор

Согласно первому абзацу п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае установления в отношении таких видов деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии с главой 33 НК РФ торгового сбора. Таким образом, введение на той или иной территории торгового сбора исключает применение ЕНВД в отношении розничной торговли на этой территории. Организациям и ИП, до введения сбора уплачивавшим ЕНВД по розничной торговле, придется отказаться от применения этого спецрежима.

Примечание

С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе"). Поскольку в Москве ЕНВД в отношении розницы не применялся, московские налогоплательщики с проблемой перехода с этого спецрежима не столкнутся.

Упрощенная система налогообложения и торговый сбор

По общему правилу, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уменьшает полученные доходы на суммы расходов, закрытый перечень которых указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, учитываются в расходах. Исходя из этого Минфин России в письме от 27.03.2015 N 03-11-11/16902 пришел к выводу, что суммы торгового сбора, уплаченные плательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учитываются в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Фактически это означает, что плательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы" уменьшают на сумму торгового сбора налоговую базу.

Однако с этим утверждением можно и поспорить. Дело в том, что ст. 346.21 НК РФ, которая устанавливает порядок исчисления и уплаты налога при УСН, дополнена специальной нормой (по отношению к пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с новым п. 8 ст. 346.21 НК РФ в случае осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. При этом важно, что в п. 8 ст. 346.21 НК РФ указаны все налогоплательщики на УСН, а не только налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы". Кроме того, уменьшение налога при УСН на сумму уплаченного торгового сбора осуществляется в дополнение к суммам уменьшения, указанным в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, касающемся только налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения "доходы".

Из совокупности рассматриваемых норм можно сделать вывод, что налогоплательщик на УСН независимо от выбранного им объекта налогообложения вправе уменьшить сумму налога по УСН на сумму уплаченного торгового сбора.

При этом у налогоплательщика, осуществляющего несколько видов деятельности, возникает необходимость ведения раздельного учета сумм доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на уплату торгового сбора. Это прямо следует из положения п. 8 ст. 346.21 НК РФ о том, что уменьшению подлежит сумма налога по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта, в котором установлен торговый сбор. Это значит, что на сумму уплаченного торгового сбора уменьшается не вся сумма налога по УСН, а только та его часть, которая относится к деятельности, по которой уплачивается торговый сбор. См. также письма ФНС России от 06.04.2016 N СД-4-3/5922@, Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212.

Таким образом, имеют место два мнения по поводу учета уплаченного торгового сбора при УСН с объектом "доходы минус расходы":

1) либо в расходах в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (позиция Минфина России и налоговых органов);

2) либо в уменьшение самого налога при выполнении условий, указанных в п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

Второй вариант является, безусловно, выгодным для налогоплательщика в финансовом плане, но и сопровождается большим риском, поскольку не подтвержден мнением контролирующих органов.

Использование первого варианта (Минфина России и налоговых органов) приводит к тому, что порядок учета торгового сбора налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, принципиально отличается от порядка, определенного НК РФ для случаев применения других систем налогообложения (НДФЛ, налога на прибыль, УСН с объектом налогообложения "доходы").

Это представляется несправедливым, поскольку при общем режиме и УСН с объектом "доходы" уплата торгового сбора, в общем случае, не увеличивает налоговую нагрузку. Так, если ИП применяет общий налоговый режим и уплачивает НДФЛ, он имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке 13%, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ). Если организация применяет общий налоговый режим, сумма торгового сбора в расходах не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ), но налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), где установлен сбор, на сумму фактически уплаченного (п. 10 ст. 286 НК РФ). В том же порядке, то есть в уменьшение исчисленного налога, учитывает торговый сбор и плательщик УСН, применяющий объект налогообложения "доходы" (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Получается, что учет торгового сбора в расходах при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" означает, в общем случае, увеличение налоговой нагрузки на таких налогоплательщиков, поскольку имеет место не уменьшение налога, а уменьшение налоговой базы.

Пример

Торговая организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Сравним налоговую нагрузку только за один квартал, учитывая только торговый сбор и налог по УСН.

За квартал доходы организации составили 1 000 000 руб., а учитываемые расходы - 600 000 руб. Авансовый платеж по налогу по УСН к уплате (без торгового сбора):

(1 000 000 - 600 000) х 6% = 24 000 руб.

Рассчитаем налог при введении торгового сбора в регионе. Пусть для этой организации он составит 21 000 руб. за квартал.

1) При учете торгового сбора в расходах авансовый платеж по налогу составит:

1 000 000 - (600 000 + 21 000) х 6% = 22 740 руб.

Таким образом, налоговая нагрузка за квартал составит:

21 000 + 22 740 = 43 740 руб.

2) При уменьшении налога на сумму торгового сбора авансовый платеж по налогу равен:

24 000 - 21 000 = 3000 руб.

Налоговая нагрузка за квартал составит:

21 000 + 3000 = 24 000 руб.

При этом надо учитывать, что торговый сбор уменьшает налог по УСН только в том случае, когда уплачивается в том же субъекте РФ. Так, ИП, проживающий, например, в Московской области, и применяющий УСН, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, уменьшать сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет г. Москвы, не вправе (см. также письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-09/40621).

В форме декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Декларация), утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, для отражения торгового сбора налогоплательщками на УСН с объектом "доходы" предназначен специальный Раздел 2.1.2.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220 - 223 Раздела 2.2 Декларации.

Тема

Порядок исчисления и уплаты торгового сбора. Период обложения

См. также

Плательщики торгового сбора

Торговый сбор при уплате налога на прибыль организаций

Торговый сбор при уплате НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Порядок исчисления ЕНВД. Ставки ЕНВД. Уменьшение ЕНВД на суммы страховых взносов и пособий

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы"

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Налоговая декларация по УСН