Энциклопедия решений. Ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ) (декабрь 2024)

Ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ)

С 01.01.2016 НК РФ дополнен новой ст. 126.1, которая устанавливает ответственность налоговых агентов за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. Штраф - 500 руб. за каждый документ. Нововведения направлены на повышение ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах.

При этом положения новой статьи распространяются не только на налоговых агентов, в обязанности которых входит удержание НДФЛ.

К ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, могут быть привлечены и налоговый агент по НДС, и налоговый агент по налогу на прибыль, представившие в инспекцию документы с недостоверными сведениями.

К числу сведений, которые агент представляет в налоговый орган по каждому лицу, за которое он уплачивает налог, относятся, в частности:

- сумма дохода, с которой исчисляется налог;

- сумма налога;

- персональные данные физических лиц - получателей дохода.

Такие сведения заполняются налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.

Поэтому достоверность или недостоверность предоставляемых сведений может быть установлена налоговым органом только по результатам сравнения данных учета с данными представленных документов в процессе проведения соответствующих контрольных мероприятий.

Соответственно, представленные агентом сведения, соответствующие данным налогового учета, не могут быть признаны недостоверными.

В то же время НК РФ не содержит определения понятия "недостоверные сведения". По мнению ФНС России, к недостоверным сведениям можно отнести:

- любые заполненные реквизиты сведений, не соответствующие действительности (например, сведения, не относящиеся к налоговому (отчетному) периоду). Применительно к 2-НДФЛ и 6-НДФЛ это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.;

- допущенные в результате арифметической ошибки искажения суммовых показателей (например, сумма уплаченного налога превышает сумму исчисленного налога за налоговый (отчетный) период);

- иные ошибки, повлекшие неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога) (письма ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Внимание

В письме от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@ ФНС России обратила внимание налоговых агентов на то, что документом с недостоверными сведениями будет признаваться справка 2-НДФЛ с указанием в ней некорректного ИНН (присвоенного иному физлицу).

Это образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письма ФНС России от 09.03.2016 N БС-4-11/3697@ и N БС-3-11/959@).

При этом если реквизит ИНН для гражданина РФ не будет заполнен, налоговый орган примет сведения о доходах физлица, сообщив в протоколе о допущенной ошибке.

С целью соблюдения прав налоговых агентов, а также положений НК РФ, налоговый орган сообщает налоговому агенту об обнаружении фактов предоставления недостоверных сведений с требованием о представлении пояснений либо уведомляет о вызове в налоговый орган налогового агента, с указанием выявленных ошибок и (или) противоречий.

В случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к не исчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговые органы должны учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств.

Внимание

В декабре 2015 года ФНС России рекомендовала налоговым агентам в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода.

Одновременно территориальным налоговым органам поручено обеспечить контроль за полнотой и достоверностью представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год. При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе персональные данные физических лиц), производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном статьей 101.4 НК РФ (письма ФНС России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@, от 17.12.2015 N БС-4-11/22148@).

Примерный перечень документов и (или) сведений, недостоверность в которых может повлечь ответственность налогового агента, предусмотренную п. 1 ст. 126.1 НК РФ, приведен в таблице.

Освобождение от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, возможно только если налоговый агент самостоятельно выявил допущенные им ошибки и представил налоговому органу уточненные документы. И сделать это необходимо до момента обнаружения ошибок налоговым органом (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Если ошибки первой заметит налоговая инспекция и ею у налогового агента будут истребованы пояснения по факту обнаружения ошибок в документах (либо налоговый агент получит иной документ, свидетельствующий об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений), то освобождение от привлечения к ответственности не применяется, даже когда агент исправит все выявленные инспектором недочеты до истечения срока представления документов, установленных НК РФ (письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).

Таблица 1

Сведения, которые налоговый агент представляет согласно НК РФ	Форма документа, по которой представляются сведения	Норма НК РФ, в которой содержится требование о представлении документа
Сведения о доходах физического лица	Форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@	п. 2 ст. 230 НК РФ
Сведения о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика		п. 5 ст. 226 НК РФ
Сведения о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика		пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ
Сведения о суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом	Форма 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@	п. 2 ст. 230 НК РФ
Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов	Форма налогового расчета, утв. приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@	п. 4 ст. 310 НК РФ
Иные документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов		п. 4 ст. 24 НК РФ

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ

Формы декларации и расчетов по налогу на прибыль

Практические ситуации

Построить список