Энциклопедия решений. База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина для лиц, осуществляющих выплаты физлицам (декабрь 2024)

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина с 1 января 2017 года для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Для организаций и ИП, осуществляющих выплаты физическим лицам, база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Помимо выплат в денежной форме в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Необходимо учитывать, что с 2017 года база по таким выплатам определяется исходя из цен, определяемых в порядке ст. 105.3 НК РФ, то есть на основании рыночных цен, которые могут и отличаться от сумм в договоре.

История вопроса

Напомним, что до 2017 года сумма натуральной выплаты исчислялась на основе цен товаров (работ, услуг), иного имущества, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - на основании государственных регулируемых розничных цен (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В стоимость товаров (работ, услуг), являющихся вознаграждением в натуральной форме, включается сумма НДС и акцизов, как и ранее. Однако теперь прямо прописано, что из нее исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 7 ст. 421 НК РФ). Иными словами, если получатель натуральной выплаты частично ее оплатил, то взносы на эту оплаченную часть начислять не надо.

Примечание

Обратите внимание, если работник уволен и принят обратно на работу в эту же организацию (к ИП) в течение одного расчетного периода, в базу для начисления страховых взносов по выплатам этому физлицу включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям за период работы в этой организации (у ИП) в целом (см. письмо Минтруда России от 05.03.2014 N 17-3/В-96. Несмотря на то что указанные разъяснения даны в период применения Закона N 212-ФЗ, полагаем, что их логика применима и с 1 января 2017 года).

Предельная величина базы и особенности ее определения

Для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, как и ранее, устанавливается (п. 3 ст. 421 НК РФ) предельная величина базы для исчисления страховых взносов. Ее размер утверждается ежегодно Правительством РФ с учетом пунктов 3 - 5 ст. 421 НК РФ (п. 6 ст. 421 НК РФ). Так:

1) предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На период 2017 - 2021 годов она устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год (п. 5 ст. 421 НК РФ):

2017 год	2018 год	2019 год	2020 год	2021 год
1,9	2	2,1	2,2	2,3

Эти положения не применяются при исчислении:

- страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным ст. 428 НК РФ;

- страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных ст. 429 НК РФ.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в РФ;

2) предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Такая предельная величина подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в РФ (п. 4 ст. 421 НК РФ).

Внимание

Лимит базы для исчисления страховых взносов нарастающим итогом с 1 января 2017 года в отношении каждого физического лица утвержден постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255:

- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 755 000 рублей.

- на ОПС - 876 000 рублей.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 НК РФ (п. 3 ст. 421 НК РФ).

В ст. 426 НК РФ установлено, что в 2017 - 2019 годах для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ОПС	ОСС	ОМС
В пределах максимальной величины базы за год	22%	2,9%*(1)	5,1%
Свыше максимальной величины базы за год	10%*(2)	0	5,1%

______________________________

*(1) В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), - 1,8%.

*(2) Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы в соответствии со ст. 427 НК РФ, с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов на ОПС, страховые взносы на ОПС не уплачивают.

Таким образом, для взносов на ОПС с превышающих лимит базы сумм, как и ранее, установлен пониженный тариф, а для взносов на ОМС лимит базы вообще не применяется, взносы исчисляются со всей базы, и только в части ФСС взносы со сверхлимитной базы не начисляются.

База для физлиц, не являющихся ИП

Для физлиц, не являющихся ИП и осуществляющих выплаты физлицам, база по страховым взносам определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением не облагаемых согласно ст. 422 НК РФ сумм. Предельная величина базы для них не предусмотрена.

Тема

Страховые взносы с 1 января 2017 года

См. также

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам (с 1 января 2017 года)

Особенности определения базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2017 года

База для начисления страховых взносов по выплатам по авторским и аналогичным договорам (с 1 января 2017 года)

Выплаты, исключаемые из базы для начисления взносов по отдельным видам обязательного соцстрахования (с 1 января 2017 года)

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

Тарифы страховых взносов с 1 января 2017 года

База для начисления страховых взносов на обязательное соцстрахование и ее предельная величина (по 31 декабря 2016 года)