Энциклопедия решений. Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты другого налога (до 31 декабря 2022 года)

Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты другого налога?

По общему правилу сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет погашения недоимки или предстоящих платежей по этому или иным налогам (авансовым платежам) (п.п. 4, 5 ст. 78 НК РФ). При этом положения о зачете налоговой переплаты распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов (п. 2 ст. 24, п. 14 ст. 78 НК РФ). Ограничением для зачета переплаты является только видовая принадлежность налогового платежа.

Таким образом, ст. 78 НК РФ не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога, которым является и НДФЛ (п. 3 ст. 13 НК РФ), в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу.

По сути, переплаты по НДФЛ быть не должно, так как налоговый агент (работодатель) должен перечислить в бюджет именно те средства, которые он удержал из дохода работника. Тем не менее такое возможно. Причиной переплаты по НДФЛ может быть ошибка:

1) при перечислении (перечислено больше чем удержано).

В этом случае переплата НДФЛ, которая произошла из-за ошибки налогового агента и за счет его средств, не является налоговым платежом. Поэтому такая сумма может быть зачтена в счет уплаты (погашения недоимки) другого федерального налога.

Однако зачесть такую переплату в счет будущих платежей по НДФЛ не удастся (письма Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@). В силу прямого указания НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Документами, подтверждающими, что по реквизитам уплаты НДФЛ были перечислены собственные средства налогового агента, а не удержанные у работников суммы, могут служить:

- выписки из регистров налогового учета за соответствующий период;

- платежные документы (письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085);

2) при удержании (например, налоговый агент ошибочно удержал у налогоплательщика большую сумму налога и перечислил ее в бюджет. В последующем возврат переплаты налогоплательщику был осуществлен налоговым агентом за счет собственных средств).

В этом случае налоговый агент имеет право на зачет (возврат) из бюджета излишне перечисленного НДФЛ при наличии доказательств перерасчета налоговых обязательств работников (постановление Третьего ААС от 30.08.2016 N 03АП-4486/16).

Для того чтобы установить факт излишнего перечисления НДФЛ, необходимо иметь следующие данные:

- размер выплаченного в соответствующих периодах дохода;

- данные о суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации.

Документами, подтверждающими факт излишне удержанной суммы налога, могут являться:

- выписка из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период;

- справки о доходах физических лиц (формы 2-НДФЛ);

- платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ, а также ошибочно перечисленные суммы;

- заявления налогоплательщиков о возврате им излишне удержанного из их доходов налога, адресованные налоговому агенту;

- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет РФ, а также перерасчет налоговых обязательств (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки) (постановления Шестнадцатого ААС от 06.07.2016 N 16АП-2178/16, Одиннадцатого ААС от 18.02.2016 N 11АП-924/16).

Таким образом, зачесть переплату по НДФЛ в счет уплаты (погашения недоимки) других федеральных налогов можно. При этом осуществить зачет переплаты по какому-либо из федеральных налогов в счет будущих платежей по НДФЛ или погасить этой переплатой недоимку по НДФЛ практически невозможно.

Причина в запрете на уплату НДФЛ за счет собственных средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). Налоги подлежат уплате только за счет собственных средств налогоплательщика (п. 1 ст. 45 НК РФ) (см. письмо Минфина России от 30.08.2016 N 03-07-11/50432 по вопросу зачета излишне уплаченного НДС в счет недоимки по НДФЛ).

В то же время в письме от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163 представители финансового ведомства допустили возможность погашения недоимки по НДФЛ за счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль. Вывод в письме основан только на положениях ст. 78 НК РФ (без учета нормы п. 9 ст. 226 НК РФ). Напомним, что согласно ст. 78 НК РФ единственным ограничением для зачета переплаты является только видовая принадлежность налогового платежа. Статус плательщика роли не играет, так как правила этой статьи распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов.

Поэтому если организация решит погасить недоимку по НДФЛ имеющейся переплатой по какому-либо федеральному налогу, то не исключен риск возникновения спора с налоговой инспекцией.

Тема

В счет каких налогов можно зачесть налоговую "переплату"?

См. также

Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Практические ситуации

Построить список