Страховые взносы на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам с 1 января 2017 года
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному соцстрахованию в соответствии с федеральными законами о его конкретных видах, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений и т.п. (за некоторыми исключениями) (п. 1 ст. 420 НК РФ). Ряд выплат не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Они перечислены в пунктах 4-7 ст. 420 НК РФ.
В силу пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Перечень застрахованных лиц установлен законодательством РФ по каждому виду обязательного социального страхования.
Страховые взносы на ОПС
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются, в частности, работающие по трудовому договору, по договору гражданско-правового характера (предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг), по договору авторского заказа:
- постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства;
- иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов (ВКС) в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ.
Следовательно, временно пребывающие в РФ иностранные ВКС не являются застрахованными лицами по пенсионному страхованию и, соответственно, на выплаты им страховые взносы на ОПС не начисляются.
Постоянно или временно проживающие иностранные ВКС являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию. Соответственно, выплаты по трудовым (гражданско-правовым) договорам, произведенные в пользу указанных лиц, облагаются страховыми взносами на ОПС.
На основании п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ выплаты иностранным застрахованным лицам облагаются взносами на ОПС по тарифам, установленным для граждан РФ на финансирование страховой пенсии (независимо от года рождения), то есть по тарифу 22% с выплат в пределах лимита базы и 10% - для выплат, превышающих предел базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 426 НК РФ, п. 2 ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).
Страховые взносы на ОМС
Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию являются, в частности, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением ВКС и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Закона N 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-I "О беженцах".
Из этого положения следует, что высококвалифицированные иностранные граждане не являются застрахованными лицами по ОМС независимо от статуса их нахождения в РФ. Следовательно, выплаты в пользу постоянно или временно проживающих, а также временно пребывающих ВКС не облагаются страховыми взносами на ОМС (независимо от вида договора, заключенного с этими иностранными лицами).
Страховые взносы по ВНиМ
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию по ВНиМ подлежат, в частности, работающие по трудовым договорам постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также временно пребывающие в РФ иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением ВКС). При этом лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Высококвалифицированные иностранные специалисты, постоянно или временно проживающие на территории РФ, не исключены из числа застрахованных лиц. Следовательно, выплаты по трудовым договорам в пользу указанной категории граждан облагаются страховыми взносами по ВниМ.
ВКС, имеющие статус временно пребывающих в РФ, такому страхованию не подлежат, выплаты в их пользу страховыми взносами по ВниМ не облагаются.
Тема
См. также
Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года
Страховые взносы на выплаты по авторским и аналогичным договорам (с 1 января 2017 года)
Налогообложение высококвалифицированных специалистов (иностранных граждан и лиц без гражданства)
НДФЛ с доходов иностранных высококвалифицированных специалистов
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах