Энциклопедия решений. Льготы и пониженные тарифы страховых взносов до 31 декабря 2022 года

Льготы и пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2017 года

Главой 34 НК РФ не установлены какие-либо категории льготников среди плательщиков страховых взносов, которые были бы полностью освобождены от их уплаты. Статьей 427 НК РФ предусмотрен перечень плательщиков страховых взносов, которые могут применять пониженные тарифы взносов (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования), а также их размеры, в том числе и применение ставки 0% для некоторых категорий плательщиков. Пониженные тарифы предусмотрены на определенные периоды. Возможность применения пониженных тарифов может рассматриваться как льгота при уплате страховых взносов.

Примечание

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы в соответствии со ст. 427 НК РФ, с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов на ОПС, взносы по данному виду страхования не уплачивают (п. 3 ст. 421 НК РФ).

Уточнение о том, что пониженные тарифы применяются только в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования, внесено в п. 2 ст. 427 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2016 N 475-ФЗ.

Всех плательщиков страховых взносов, которые применяют льготные тарифы, условно можно разделить на несколько групп - в зависимости от размера тарифов страховых взносов и периодов их применения.

В п. 1 ст. 427 НК РФ перечислены 13 категорий плательщиков взносов, которые имеют право на применение пониженных тарифов. Пунктом 2 ст. 427 НК РФ установлены размеры пониженных тарифов взносов (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования), а п. 3 ст. 427 НК РФ - условия для их применения.

Отметим, что пониженные тарифы страховых взносов, установленные главой 34 НК РФ, в целом соответствуют пониженным тарифам, установленным Законом N 212-ФЗ (по состоянию на 31 декабря 2016 года). Однако несколько изменились правила их применения плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

1) В 2017-2018 годах ИП, применяющие ПСН, не смогут применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в таком виде экономической деятельности, указанном в патенте, как услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

2) С 2017 года для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (по ОКВЭД) которых являются виды деятельности, поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, установлена предельная величина полученных ими доходов (79 млн рублей включительно за налоговый период), ограничивающая их право на применение пониженных тарифов, установленных пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ (абзац второй пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ);

3) Для применения пониженных тарифов хозяйственными обществами и хозяйственными партнерствами, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями, с 2017 года установлено дополнительное условие. Они должны быть внесены в реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств (абзац четвертый п. 4 ст. 427 НК РФ). Установлены последствия невыполнения указанными плательщиками условий для применения пониженных тарифов.

Отметим, что п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ ранее также предусматривал ведение реестра. Однако возможность применения пониженных тарифов не ставилась в зависимость от факта включения плательщика в реестр.

4) С 2017 года установлены условия, позволяющие благотворительным организациям, зарегистрированным в установленном порядке и находящимся на УСН, применять пониженные тарифы страховых взносов (п. 8 ст. 427 НК РФ). Их деятельность должна соответствовать целям, предусмотренным учредительными документами. Установлены последствия невыполнения указанными плательщиками условий для применения пониженных тарифов.

Тема

Тарифы страховых взносов с 1 января 2017 года

См. также

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина с 1 января 2017 года для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Тарифы по страховым взносам для хозобществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) РИД (с 1 января 2017 года)

Тарифы по страховым взносам для плательщиков, заключивших соглашения о технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности, с 1 января 2017 года

Тарифы по страховым взносам для организаций сферы информационных технологий с 1 января 2017 года

Тарифы страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов с 1 января 2017 года

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для некоммерческих организаций, применяющих УСН (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для благотворительных организаций, применяющих УСН (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для участников проекта "Сколково" (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, получивших статус участника СЭЗ на территориях Крыма и Севастополя (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для резидентов территории опережающего социально-экономического развития (с 1 января 2017 года)

Тарифы взносов для резидентов свободного порта Владивосток (с 1 января 2017 года)

Льготы и пониженные тарифы взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)