Энциклопедия решений. Пониженные тарифы страховых взносов на 2017 - 2018 годы для аптечных (фармацевтических) организаций (ИП), уплачивающих ЕНВД

Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД (с 1 января 2017 года)

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов установлены для налогоплательщиков ЕНВД - аптечных организаций и ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ (далее - Закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в течение 2017 - 2018 годов для таких плательщиков предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:

Тариф страхового взноса на 2017-2018 годы
на ОПС	на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	на ОМС
20,00%	0,00%	0,00%

Примечание

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы в соответствии со ст. 427 НК РФ, с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов на ОПС, взносы по данному виду страхования не уплачивают (п. 3 ст. 421 НК РФ).

Таким образом, законодательно установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются аптеками на ЕНВД только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности. Категории таких лиц определены положениями Закона N 323-Ф3. Так, согласно ст. 100 Закона N 323-ФЗ до 1 января 2026 года право на занятие фармацевтической деятельностью в РФ имеют лица, в частности, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.

Таким образом, и к аптекам-организациям, и к ИП для использования пониженных тарифов страховых взносов предъявляется только требование о наличии лицензии на осуществление фармацевтической деятельности. Пониженные тарифы применяются в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Законом N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Необходимо учитывать, что на ЕНВД переводятся не в целом аптеки, а определенный вид их деятельности - розничная торговля. Поэтому наряду с деятельностью на ЕНВД аптечная организация может осуществлять операции, по которым налоги уплачиваются по общей системе налогообложения или УСН. В главе 34 НК РФ (как и в Законе N 212-ФЗ) ничего не сказано о том, в каком порядке следует уплачивать страховые взносы, если аптека кроме деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет хозяйственные операции, которые подлежат обложению налогами в соответствии с общей системой или УСН.

В письмах Минтруда России от 12.02.2016 N 17-4/В-58, от 24.07.2015 N 17-4/В-373*(1) было высказано мнение, что аптечная организация, совмещающая два специальных режима налогообложения (УСН и ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, по своему выбору:

- либо по основаниям, установленным п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для "упрощенцев"), при соблюдении критерия о доле доходов по основному виду экономической деятельности - в отношении выплат всем работникам,

- либо по основаниям, установленным п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для ЕНВД) - независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

В обоих случаях размер пониженных тарифов страховых взносов будет одинаковым, а порядок и условия применения - разными.

По мнению специалистов Минздравсоцразвития России, аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД в части реализации готовых (зарегистрированных) лекарственных средств и применяющие общий режим налогообложения в отношении иной фармацевтической деятельности, могли применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу всех работников, занятых в фармацевтической деятельности, независимо от применяемого режима налогообложения в отношении той или иной части данной фармацевтической деятельности (см. письмо Минздравсоцразвития России от 26.03.2012 N 842-19)*(1).

Ветеринарные аптечные организации, в том числе переведенные на уплату ЕНВД, не вправе использовать пониженные тарифы, и уплачивают взносы по общеустановленным тарифам (письмо Минздравсоцразвития России от 03.04.2012 N 743-19)*(1).

______________________________

*(1) Разъяснения даны в период применения Закона N 212-ФЗ

Тема

Льготы и пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2017 года

См. также

Тарифы страховых взносов с 1 января 2017 года

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам (с 1 января 2017 года)

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина с 1 января 2017 года для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Отчетность по страховым взносам с 1 января 2017 года

Тарифы страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (с 1 января 2017 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД (по 31 декабря 2016 года)