Энциклопедия решений. Имущественный вычет по НДФЛ в связи с покупкой жилья за счет бюджетных средств, в том числе по ипотеке военнослужащих (декабрь 2024)

Имущественный вычет по НДФЛ в связи с покупкой жилья за счет бюджетных средств, в том числе по ипотеке военнослужащих

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или долей в них, приобретение земельных участков или долей в них, предоставленных для ИЖС, и земельных участков или долей в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них, но не более 2 000 000 рублей (пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом п. 5 ст. 220 НК РФ установлен запрет на получение рассматриваемого вычета в случае, если расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых объектов или доли (долей) в них, покрываются за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Например, нельзя воспользоваться имущественным вычетом в случае, если:

- жилой объект приобретен за счет единовременной социальной выплаты для приобретения или строительства жилого помещения, полагающейся сотрудникам ОВД РФ (ч. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 247-ФЗ, см. также письмо ФНС России от 18.11.2016 N БС-4-11/21918);

- жилье куплено по накопительно-ипотечной системе (далее - НИС) жилищного обеспечения военнослужащих, предусмотренной Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ.

Внимание

При покупке жилья военнослужащим - участником НИС имущественный вычет может быть предоставлен в сумме накоплений для погашения полученного целевого жилищного займа, сформированных за счет доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения участников и иных не запрещенных законодательством РФ поступлений, а также личных средств налогоплательщика.

См. постановление КС РФ от 24.03.2017 N 9-П, определения КС РФ от 24.06.2014 N 1429-О, от 24.01.2013 N 22-О, приказ ФНС России от 22.08.2014 N АС-4-15/16675@; письма Минфина России от 04.03.2015 N 03-04-05/11316, от 02.09.2014 N 03-04-05/43813, от 24.01.2014 N 03-04-07/2503 и др.;

- жилое помещение получено военнослужащим бесплатно или куплено за счет денежных средств, выделенных на его покупку из федерального бюджета по основаниям, предусмотренным ст. 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих". В данном случае имущественный налоговый вычет может быть применен к сумме расходов, уплаченных военнослужащим за счет собственных средств за превышение нормы площади предоставляемого жилого помещения. См. письма Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15469, от 04.03.2016 N 03-04-05/12558, от 27.11.2015 N 03-04-05/68933, от 17.07.2015 N 03-04-07/41216 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 22.07.2015 N БС-4-11/12866@) и др.;

- расходы на покупку дома, квартиры, комнаты или доли в них произведены за счет средств каких-либо субсидий. См. также письмо Минфина России от 06.09.2016 N 03-04-05/52088.

Взыскание в бюджет необоснованного вычета по НДФЛ при покупке жилья за счет бюджетных средств

Если по каким-то причинам имущественный вычет на покупку жилья, финансируемую за счет бюджетных средств, был предоставлен налогоплательщику неправомерно (ошибочно), необоснованно выплаченные из бюджета денежные средства могут быть взысканы с получившего их физического лица в судебном порядке. Каких-либо специальных правил, регулирующих основания и способы такого взыскания НК РФ не содержит.

Вопрос о порядке возврата денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета в результате неправомерного предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ, рассмотрен Конституционным Судом РФ в постановлении от 29.03.2017 N 9-П. ФНС России обратила особое внимание налоговых органов на необходимость руководствоваться изложенной в этом постановлении позицией КС РФ при выявлении фактов незаконного (ошибочного) предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ (см. письмо от 04.04.2017 N СА-4-7/6265@).

По мнению КС РФ, предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм. Вместе с тем в указанной ситуации выявление занижения налоговой базы не может быть квалифицировано как налоговая недоимка, поэтому пени на сумму "ошибочного" вычета не начисляются.

По мнению КС РФ, сумма, полученная физлицом вследствие необоснованного возмещения НДФЛ из бюджета, может быть взыскана с него по нормам ГК РФ - в порядке возврата неосновательного обогащения. При этом сроки для обращения в суд с требованием о взыскании зависят от того, чьи действия повлекли за собой потери бюджета.

Так, если предоставление необоснованного имущественного вычета произошло вследствие ошибки налогового органа, взыскание возможно в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения (если вычет представлялся в течение нескольких периодов, то с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

Если же незаконное получение вычета обусловлено противоправными действиями самого налогоплательщика (в том числе, путем предъявления подложных документов и т. п.), налоговый орган вправе обратиться в суд в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Внимание

Налоговый орган вправе требовать в судебном порядке взыскания с налогоплательщика только суммы неосновательного обогащения, которая равна сумме ошибочно (неправомерно) предоставленного вычета. Применение в отношении налогоплательщика иных правовых последствий недопустимо. Иными словами, с физлица не могут быть взысканы суммы, превышающие размер денежных средств, полученных им неправомерно. Исключение - ситуации, когда в распоряжении налогового органа имеются исчерпывающие доказательства того, что неосновательное обогащение явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика.

Тема

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

См. также

Объекты, по которым предоставляется имущественный вычет по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья

Расходы на строительство (приобретение) жилья, учитываемые в целях получения имущественного вычета по НДФЛ

Размер имущественного вычета по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья

Однократность права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ налоговым органом

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом)

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов в судебном порядке