Энциклопедия решений. Ответственность налогового агента за невыдачу налогоплательщику по его заявлению Справки о доходах и удержанных суммах НДФЛ (ноябрь 2024)

Ответственность налогового агента за невыдачу справки 2-НДФЛ налогоплательщику по его заявлению

Пунктом 3 ст. 230 НК РФ установлена обязанность налогового агента выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Поэтому налоговый агент не вправе отказать в выдаче налогоплательщику справки о доходах по форме 2-НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873). При этом НК РФ не устанавливает ни порядок, ни сроки выдачи такой справки, ни специальной ответственности за неисполнение этой обязанности. Обратимся к текстам иных нормативных правовых актов.

Отказ в выдаче справки 2-НДФЛ работнику

Если налоговым агентом является работодатель, то справка 2-НДФЛ отражает сведения о заработной плате и потому является документом, связанным с работой (см. также письмо Минфина России от 21.06.2016 N 03-04-05/36096). А согласно ст. 62 ТК РФ, копии документов, связанных с работой, выдаются работодателем работнику не позднее трех рабочих дней со дня подачи соответствующего заявления, безвозмездно. А если работник увольняется, то справка 2-НДФЛ - если работник о ней попросил - выдается в день прекращения рудового договора (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ).

Неисполнение указанной обязанности карается ответственностью по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (нарушение трудового законодательства). Судебная практика по данной теме довольно многочисленна (решения Верховного Суда Удмуртской Республики от 03.05.2017 по делу N 7-199/2017, Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 30.05.2017 по делу N 12-848/2017, Санкт-Петербургского городского суда от 14.06.2016 по делу N 7-945/2016, Тюменского областного суда от 09.09.2015 по делу N 21-439/2015, Верховного Суда Республики Хакасия от 23.12.2014 по делу N 7р-147/2014, Астраханского областного суда от 22.08.2014 по делу N 7-308/2014, Верховного Суда Республики Коми от 04.06.2014 по делу N 21-229/2014).

Наказание составляет: для должностных лиц и ИП - штраф от 1000 до 5000 рублей, для организаций - штраф от 30 000 до 50 000 рублей.

Составляют протоколы об административном правонарушении по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ государственные инспекторы труда, они же рассматривают дела и назначают наказание (ст. 23.12 КоАП РФ). Именно туда имеет смысл обратиться "обиженному работнику", которому задерживают выдачу справки 2-НДФЛ. Кроме того, возбудить дело и затем передать его в Роструд может прокурор (ст. 28.4 КоАП РФ).

Отказ в выдаче справки 2-НДФЛ бывшему работнику

Если за справкой 2-НДФЛ к налоговому агенту обращается его бывший работник, то продолжает ли действовать ст. 62 ТК РФ? Из перечня поименованных в ст. 62 ТК РФ документов можно заключить, что данная норма распространяется и на бывших работников, следовательно, требования ст. 62 ТК РФ регулируют, в том числе, отношения между бывшими работодателем и работником (кстати, это не единственный случай, когда ТК РФ употребляет термин "работник" применительно к бывшим работникам: см., например, ч. 6 ст. 84.1, ч. 2 ст. 391, ч. 1 ст. 392 ТК РФ).

Этот вывод подтверждается и обширной судебной практикой (апелляционное определение СК по гражданским делам Костромского областного суда от 19.05.2014 по делу N 33-740, апелляционное определение СК по административным делам Владимирского областного суда от 10.07.2014 по делу N 33-2460/2014, апелляционное определение СК по административным делам Волгоградского областного суда от 05.09.2014 по делу N 33-9339/14, апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 19.12.2014 по делу N 33-8008/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Кемеровского областного суда от 16.04.2015 по делу N 33-3852/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 03.06.2015 по делу N 33-5753/2015, решение Магаданского областного суда от 28.07.2011 по делу N 12-284/2011, определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 22.12.2010 N 33-40113).

Таким образом, справка 2-НДФЛ выдается бывшим работодателем своему бывшему работнику не позднее трех рабочих дней со дня подачи соответствующего заявления. Безвозмездно.

Отметим, что предоставлять вместе с заявлением иные документы (например, копии трудовой книжки) бывший работник не должен, поскольку возникновение обязанности работодателя обусловлено лишь наличием волеизъявления работника, выраженного в форме письменного заявления (постановление президиума Московского областного суда от 08.02.2012 N 41, апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 26.02.2014 по делу N 33-739-2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан от 19.12.2013 по делу N 33-15571/13).

Ответственность бывшего работодателя за невыдачу справки 2-НДФЛ в данном случае наступает по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ. Порядок привлечения к ответственности описан в предыдущей части статьи.

Отказ в выдаче справки 2-НДФЛ гражданину - исполнителю по гражданско-правовому договору

В данном случае справка 2-НДФЛ не является документом, связанным с работой, и требования ТК РФ на эту ситуацию не распространяется.

Однако ответственность в данном случае может наступить по ст. 5.39 КоАП РФ (неправомерный отказ либо просрочка в предоставлении информации). Наказываются по этой статье исключительно должностные лица и только штрафом - от 5 000 до 10 000 рублей. Возбудить дело об этом административном правонарушении может только прокурор (ч. 1 ст. 28.4 КоАП РФ). Рассматривать дело и назначать наказание будет мировой судья (ч. 1 и абз. 6 ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).

Кроме того, в последнее время высказывается мысль, что ответственность за невыдачу налоговым агентом справки 2-НДФЛ может наступить и в рамках законодательства о персональных данных. Ведь налоговый агент и исполнитель по ГПД являются, соответственно, оператором и субъектом персональных данных. При этом согласно п. 5 ч. 7 ст. 14 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" (далее - Закона N 152-ФЗ), субъект персональных данных имеет право на получение информации, касающейся обработки его персональных данных, в том числе содержащей непосредственно обрабатываемые персональные данные. Согласно ч. 1 ст. 20 Закона N 152-ФЗ оператор обязан ознакомить субъекта персональных данных с этими персональными данными в течение 30 календарных дней с даты получения запроса. На наш взгляд, однако, из содержания указанных норм не вытекает прямая обязанность оператора выдать субъекту персданных именно справку по форме 2-НДФЛ в ответ на его запрос о предоставлении сведений о доходах и удержанном НДФЛ. Тем не менее такая позиция высказывается.

За неисполнение оператором персданных указанной обязанности может наступить ответственность по ч. 4 ст. 13.11 КоАП РФ (невыполнение оператором обязанности по предоставлению субъекту персональных данных информации, касающейся обработки его персональных данных).

Наказание по ч. 4 ст. 13.11 КоАП РФ - штраф:

для граждан	1 000 - 2 000 руб
для должностных лиц	4 000 - 6 000 руб
для ИП	10 000 - 15 000 руб
для организаций	20 000 - 40 000 руб

Протокол об этом правонарушении составляет Роскомнадзор (п. 58 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ) или прокурор (ч. 1 ст. 28.4 КоАП РФ), а рассматривает дело и назначает наказание мировой судья (ч. 1 и абз. 6 ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).

Судебная практика по обоим указанным составам (применительно к невыдаче справки 2-НДФЛ) в настоящий момент не сформирована.

Таким образом, в ситуации, когда налоговый агент задерживает справку 2-НДФЛ, целесообразно обращаться с жалобой в прокуратуру: этот госорган гораздо многочисленнее Роскомнадзора и к тому же имеется практически в каждом населенном пункте. Прокурор по итогам рассмотрения жалобы вправе самостоятельно квалифицировать нарушение по тому составу, который покажется ему наиболее подходящим (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 25 , ч. 3 ст. 27 Закона о прокуратуре).

Тема

Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ

См. также

Ответственность за непредставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ)

Формы документов

Заявление о выдаче справки 2-НДФЛ