Энциклопедия решений. НДФЛ при прямой выплате пособий СФР (ноябрь 2024)

НДФЛ при выплате пособий в рамках пилотного проекта ФСС

Пилотный проект ФСС России - эксперимент по внедрению на некоторых "тестовых" территориях России новой системы выплат страхового обеспечения - системы "прямых выплат". Основная суть этой системы заключается в попытке реализовать механизм выплаты работающим гражданам различных социальных пособий не через работодателя, а напрямую из Фонда социального страхования. Порядок работы в рамках пилотного проекта регулируется постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 (далее - Постановление N 294).

Система "прямых выплат", внедряемая пилотным проектом, распространяется на следующие виды пособий и выплат (п. 1 Положения N 1 и п. 1 Положения N 2, утвержденных Постановлением N 294):

- пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием);

Внимание

Исключением является пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с заболеванием или травмой за первые 3 дня болезни. Такое пособие, как и раньше, выплачивается работодателем за счет собственных средств (п. 6 Положения N 1).

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно застрахованным лицам, пострадавшим на производстве.

Помимо этого, пилотным проектом установлен особый порядок возмещения страхователям (работодателям):

- социального пособия на погребение,

- оплаты 4 дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

- предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников;

- пособия по временной нетрудоспособности за счет межбюджетных трансфертов.

Облагаемые НДФЛ пособия, в отношении которых применяется система "прямых выплат"

Из п. 1 ст. 217 НК РФ и ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" следует, что пособия по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) подлежат обложению НДФЛ. Все остальные виды пособий, "прямая" выплата которых предусмотрена пилотным проектом, НДФЛ не облагаются.

Вопрос о налогообложении НДФЛ суммы отпускных, выплаченных в связи с предоставлением дополнительного отпуска для прохождения лечения, относится к категории спорных. В последних разъяснениях специалисты Минфина России склоняются к мнению, что такие выплаты являются компенсационными и не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (см. письма Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-06/51038, от 11.11.2016 N 03-04-06/66349, от 15.08.2016 N 03-04-09/47707). Альтернативная точка зрения изложена Минфином России в письме от 02.02.2016 N 03-04-06/5458.

Исполнение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет

Любая организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). ФСС в данном случае исключением не является.

В регионах - участниках пилотного проекта:

- пособие по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ полностью назначается и выплачивается ФСС (п. 1 Положения N 2);

- пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с заболеванием или травмой, ФСС оплачивает, начиная с 4 дня болезни, за первые 3 дня нетрудоспособности такое пособие выплачивает работодатель (п. 6 Положения N 1).

Соответственно, работодатель признается налоговым агентом только в отношении пособия, исчисленного им за первые три дня болезни сотрудника. С остальной суммы больничного (а также со всей суммы пособия, назначенного в связи с заболеванием или травмой) НДФЛ, исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет территориальные органы ФСС.

Справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ

Помимо обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган два вида отчетности по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ):

1. По каждому физическому лицу - сведения по формам 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@);

2. В целом по всем физлицам, получившим доход - расчет по форме 6-НДФЛ (утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

В справках по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ, как прямо следует из п. 2 ст. 230 НК РФ, отражаются только данные о налоге, который исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент.

Соответственно, работодатели, участвующие в пилотном проекте, в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ показывают только сведения о пособиях по временной нетрудоспособности, выплаченных ими за первые три дня болезни. Информация о пособиях, выплату которых осуществлял ФСС, в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ работодателями не отражается.

Внимание

Территориальные органы ФСС, равно как и любые другие организации, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны выдавать физическим лицам по их требованию справки 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ). Для получения такой справки застрахованному лицу (сотруднику) необходимо написать в Фонд соответствующее заявление в произвольной форме.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Специалисты ФСС придерживаются мнения о том, что пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое через территориальные отделения фонда по системе "прямых выплат", должно облагаться НДФЛ в общем порядке без применения налоговых вычетов и льгот. Стандартные вычеты физическим лицам могут предоставлять только их работодатели. За получением стандартных вычетов с сумм пособий, назначенных и выплаченных фондом, налогоплательщик может обратиться самостоятельно по окончании года в налоговый орган по месту своего жительства.

В качестве обоснования такой точки зрения приводится п. 3 ст. 218 НК РФ, которым предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

На наш взгляд, приведенная позиция далеко не бесспорна. Существование запрета на одновременное получение вычетов у разных налоговых агентов еще не означает, что обращаться за данным вычетом налогоплательщик должен именно к работодателю. Положения п. 3 ст. 218 НК РФ наделяют налогоплательщика возможностью выбора налогового агента, через которого он желает получать вычет. Налоговому агенту право выбора предоставлять вычет или нет, данная норма не дает. Поэтому, если по каким-то причинам физическое лицо считает, что стандартные вычеты ему удобнее получать через ФСС, например, это актуально в ситуации, когда за пособием человек обращается самостоятельно (работодатель прекратил деятельность или его местонахождение неизвестно), оснований для отказа ему в предоставлении этих вычетов у фонда нет.

Имущественные и социальные вычеты по НДФЛ

Имущественный вычет на покупку жилья, а также большинство социальных вычетов можно получить двумя способами: через ФНС по окончании календарного года или в течение этого года у работодателя (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Внимание

В данном случае речь идет именно работодателе. Возможность предоставление указанных вычетов налоговыми агентами, работодателями не являющимися (например, ФСС) НК РФ не предусмотрена (см. письма Минфина России от 01.12.2016 N 03-04-05/71165, от 11.03.2015 N 03-04-05/12835, от 05.11.2014 N 03-04-06/55651).

При этом работодателем вычеты применяются только в отношении выплаченных им доходов. В отношении НДФЛ, который в течение года удерживал с пособий ФСС, работодатель имущественные и социальные вычеты предоставить не сможет. Для получения вычетов с этой части дохода сотруднику необходимо по окончании календарного года самостоятельно обратится в налоговый орган по месту своего жительства: представить декларацию по форме 3-НДФЛ.

Тема

Исчисление, декларирование, уплата НДФЛ

См. также

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

Особенности назначения и выплаты пособий в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта

Уменьшение взносов по соцстрахованию на суммы выплаченных страховых возмещений (пособий) (с 1 января 2017 года)