Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов дистанционных работников (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов дистанционных работников

Для выполнения работы вне места нахождения организации может быть привлечен как гражданин России, так и иностранный гражданин. С такими лицами заключается трудовой договор о дистанционной работе или гражданско-правовой договор о выполнении работ (оказании услуг).

Примечание

По мнению Минтруда России, ТК РФ не предусматривает возможности заключения трудового договора о дистанционной работе с иностранным гражданином, проживающим и осуществляющим трудовую деятельность за пределами территории РФ. Сотрудничество с такими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений (см. письма от 16.01.2017 N 14-2/ООГ-245, от 15.04.2016 N 17-3/ООГ-378, от 05.11.2015 N 17-3/В-534, от 07.08.2015 N 17-3/В-410).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, для целей исчисления НДФЛ с доходов дистанционных работников имеет значение налоговый статус физического лица. Ни гражданство, ни правовой статус иностранного гражданина (временно пребывающий в РФ, временно или постоянно проживающий в РФ) значения не имеют (см. письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318).

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения - в п. 4 ст. 207 НК РФ). Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

В силу ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный:

1) от источников в РФ и (или) источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Дистанционный работник выполняет свои обязанности на территории РФ

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Таким образом, доходы сотрудника организации - налогового резидента РФ, выполняющего работы по трудовому договору дистанционно на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если такой сотрудник не признан налоговым резидентом РФ, указанные доходы подлежат налогообложению по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) (см. письма Минфина России от 12.05.2017 N 03-04-06/28634, от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460, от 07.11.2016 N 03-04-06/65550, от 20.02.2016 N 03-04-06/9783).

В обоих случаях организация, производящая выплаты дистанционным работникам, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Аналогичным образом рассматривается вопрос об обложении НДФЛ доходов в виде вознаграждения исполнителя по гражданско-правовому договору, предусматривающему выполнение работ (оказание услуг) на территории РФ.

Дистанционный работник выполняет свои обязанности за пределами РФ

На основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Доходы сотрудника организации - налогового резидента РФ, выполняющего работы по трудовому договору дистанционно за пределами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (см. письма Минфина России от 03.08.2017 N 03-03-06/1/49710, от 28.07.2017 N 03-04-05/48385, от 27.03.2017 N 03-04-06/17472, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460, от 12.05.2017 N 03-04-06/28634, от 07.11.2016 N 03-04-06/65550, от 27.07.2016 N 03-04-06/43980, от 01.04.2016 N 03-04-06/18555 и др.).

Доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, на основании п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (см. письма Минфина России от 03.08.2017 N 03-03-06/1/49710, от 28.07.2017 N 03-04-05/48385, от 27.03.2017 N 03-04-06/17472, от 12.05.2017 N 03-04-06/28634, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460, от 27.07.2016 N 03-04-06/43980, от 01.04.2016 N 03-04-06/18555, от 02.04.2015 N 03-04-06/18203, от 05.03.2015 N 03-04-06/11830, от 31.03.2014 N 03-04-06/14026).

Таким образом, в отношении доходов сотрудника организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом независимо от налогового статуса сотрудника. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ (см. письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-04-06/18555).

Аналогичным образом рассматривается вопрос об обложении НДФЛ доходов в виде вознаграждения исполнителя по гражданско-правовому договору, предусматривающему выполнение работ (оказание услуг) за пределами РФ.

Примечание

Если дистанционный работник часть времени трудится на территории РФ, а часть - за ее пределами, налоговому агенту необходимо определять статус физического лица для целей удержания НДФЛ при каждой выплате дохода.

Порядок уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников приведем в таблице:

	Физлицо - нерезидент РФ работает:		Физлицо - резидент РФ работает:
	За пределами РФ	На территории РФ	За пределами РФ	На территории РФ
Объект налогообложения НДФЛ	Не возникает	Возникает	Возникает	Возникает
Порядок уплаты налога	Обязанностей налогового агента у работодателя не возникает	Налог уплачивает налоговый агент	Налог уплачивает физлицо самостоятельно	Налог уплачивает налоговый агент

Тема

Плательщики НДФЛ

См. также

Дистанционная работа

Место работы дистанционного работника

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ

НДФЛ при выполнении трудовых обязанностей за пределами РФ

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

Когда гражданин РФ - не налоговый резидент

Страховые взносы на выплаты дистанционным работникам

Практические ситуации

Построить список