Энциклопедия решений. Принудительный порядок прекращения ЕСХН (ноябрь 2024)

Принудительный порядок прекращения ЕСХН

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не установлено ст. 346.3 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ (потеря статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, несоблюдение ограничения по численности работников либо по объему доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, производство подакцизных товаров и др.), он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Указанный налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей. Порядок уплаты пени зависит от причины, по которой было утрачено право на применение ЕСХН:

- в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные пунктами 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и не произвел в установленном абзацем третьим п. 3 ст. 346.3 НК РФ порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного абзацем третьим настоящего пункта срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;

- в случае, если организация или ИП нарушили требования, установленные пунктами 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.

В случае утраты права на применение ЕСХН налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.3 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, при этом рабочим днем считается день, который не признается по законодательству РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Поскольку в п. 5 ст. 346.3 НК РФ не указано иное, 15-дневный срок исчисляется в рабочих днях. Рекомендуемая форма сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-2) утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с ЕСХН на иные режимы налогообложения установлены пунктами 7, 8 ст. 346.6 НК РФ. В соответствии с п. 7 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Тема

Прекращение применения ЕСХН

См. также

Добровольный порядок прекращения ЕСХН

Прекращение деятельности, в отношении которой применялась ЕСХН

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с ЕСХН на общий режим налогообложения

Формы документов

Пример заполнения Сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-2)