Энциклопедия решений. Расходы на приобретение нематериальных активов при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы на приобретение нематериальных активов при ЕСХН

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы учитываются только по НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В состав НМА включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (последний абзац п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации более 12 месяцев. Для признания НМА необходимо наличие у объекта способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика (патента, свидетельства, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака). Открытый перечень активов, которые относятся к нематериальным, приведен в третьем абзаце п. 3 ст. 257 НК РФ.

Порядок учета НМА при ЕСХН зависит от момента их приобретения (до перехода или в период применения ЕСХН).

Если НМА приобретены (созданы) в период применения ЕСХН, то они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (девятый абзац п. 4 ст. 346.5 НК РФ). В стоимость НМА включается сумма входного НДС, уплаченного при приобретении объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Расходы на приобретение НМА в период применения ЕСХН, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

- оплата (завершение оплаты) НМА (абзац шестой пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

- принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве НМА (абз. 2 пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы признаются равными долями в течение налогового периода в соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Если НМА приобретены (созданы) и оплачены до перехода на ЕСХН, то они принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости, порядок определения которой зависит от того, какую систему налогообложения налогоплательщик применял до перехода на ЕСХН (седьмой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом определять остаточную стоимость должны не только организации, но и индивидуальные предприниматели (п. 9 ст. 346.6 НК РФ).

Порядок учета стоимости таких НМА в составе расходов зависит от срока полезного использования объектов. Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ остаточная стоимость НМА, приобретенных (созданных) до перехода на ЕСХН, включается в расходы, уменьшающие доходы, в следующем порядке:

Срок полезного использования НМА	Порядок списания стоимости НМА в расходы при ЕСХН
до 3 лет включительно	в течение первого календарного года применения ЕСХН
от 3 до 15 лет включительно	в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
свыше 15 лет	равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН

При этом в течение налогового периода расходы также принимаются равными долями за отчетные периоды. Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

В случае реализации приобретенных (созданных) НМА до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (создание) при ЕСХН налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом он обязан уплатить дополнительную сумму налога и пени (предпоследний абзац п. 4 ст. 346.5 НК).

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Порядок учета НМА, приобретенных до перехода на ЕСХН

Порядок учета НМА, приобретенных после перехода на ЕСХН