Энциклопедия решений. Региональный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (ноябрь 2024)

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

С 1 января 2018 года по 31 декабря 2027 года включительно к налогу (авансовым платежам) на прибыль может быть применен новый вычет - инвестиционный (п. 47 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Порядок и условия применения инвестиционного налогового вычета (ИНВ) установлены ст. 286.1 НК РФ.

Налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль по основной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ), может уменьшить (вплоть до нуля) региональную часть налога (авансового платеж) на сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для использования состояния), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основного средства (абзац 2 п. 1, п. 2 ст. 257 НК РФ). Далее все эти расходы для удобства будем называть инвестиционными.

Внимание

Инвествычет уменьшает исчисленную сумму налога на прибыль, а не налоговую базу.

Возможные размеры вычета установлены в НК РФ. Это:

- до 90% произведенных в периоде инвестиционных расходов могут уменьшать сумму налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет (п. 2 ст. 286.1 НК РФ);

- 10% произведенных в периоде инвестиционных расходов могут уменьшать сумму налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (п. 3 ст. 286.1 НК РФ), причем вплоть до 0.

Причем региональная часть ИНВ не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета. Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений ст. 286.1 НК РФ, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений ст. 286.1 НК РФ, при условии применения ставки налога 5%, если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ.

Иными словами, предельная величина определяется по формуле:

ПВ_инв = Н_РБ - НБ х СН_мин,

где:

ПВ_инв - предельная величина инвестиционного налогового вычета;

Н_РБ - налог на прибыль в региональный бюджет, рассчитанный по действующей в регионе ставке;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль;

СН_мин - минимальная ставка налога (5% или установленная субъектом РФ)

Инвестиционный налоговый вычет может применяться ко всем объектам основных средств третьей-седьмой амортизационных групп по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений (пункты 4, 8 ст. 286.1 НК РФ). Размер вычета ограничен предельной величиной (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Обязательное условие - право на применение ИНВ в регионе должен предоставить субъект РФ своим законом (см. письма Минфина России от 06.03.2018 N 03-03-06/1/14353, от 20.02.2018 N 03-03-20/10674). Субъект может установить (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

- право на применение ИНВ к объектам основных средств, расположенным на территории этого субъекта РФ;

- размеры вычета, не превышающие предельную величину;

- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение вычета;

- категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение вычета;

Кроме того, в ведении субъекта находится решение о сроке, по истечении которого можно изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ), и запрет на возможность при определении ИНВ учесть сумму расходов налогоплательщика, ранее превысившую предельную величину вычета (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Если субъект установил применение вычета на своей территории, то все остальные параметры из этого списка он может и не устанавливать. Тогда будут применяться нормы, прямо прописанные в ст. 286.1 НК РФ.

Некоторые категории налогоплательщиков применять вычет не вправе (пункты 10, 11 ст. 286.1 НК РФ):

- консолидированная группа налогоплательщиков в отношении налога с прибыли КГН;

- организации - участники региональных инвестиционных проектов, резиденты особых экономических зон; участники ОЭЗ в Магаданской области; участники СЭЗ; резиденты территории ОСЭР либо резиденты свободного порта Владивосток; участники проекта "Сколково";

- организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Этот список установлен НК РФ и не может быть сокращен на региональном уровне.

Инвестиционный налоговый вычет является не обязанностью, а правом, воспользовавшись которым налогоплательщик не сможет в отношении этого основного средства применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ), а также начислять амортизацию (п. 7 ст. 286.1 НК РФ). Решение об использовании права на применение ИНВ нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Важно, что при реализации или ином выбытии объекта основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которого был использован вычет, до истечения срока полезного использования объекта не уплаченная в связи с применением ИНВ сумма налога подлежит восстановлению с начислением пеней (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

В письме от 02.10.2018 N 03-03-06/1/70711 Минфин России разъяснил порядок применения ИНВ по налогу на прибыль в случае, когда налогоплательщик имеет на территории региона несколько обособленных подразделений и эксплуатирует соответствующие основные средства по месту нахождения только одного из них. Так, если прибыль распределяется по каждому подразделению, то вычет можно применить только к сумме налога, уплачиваемой в бюджет региона по месту нахождения того подразделения, где эксплуатируются основные средства. Если налогоплательщик не распределяет прибыль по каждому из подразделений и уплачивает налог в бюджет региона через ответственное подразделение, то сумму указанного налога можно уменьшить на инвестиционный вычет.

Тема

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

См. также

Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Амортизация в целях налогообложения прибыли

Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.)

Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли

Основная ставка налога на прибыль 20%

Формы документов

Регистр учета информации об объекте основных средств в целях исчисления налога на прибыль

Практические ситуации

Построить список