Энциклопедия решений. Условия и порядок отказа от нулевой ставки НДС при экспорте (ноябрь 2024)

Условия и порядок отказа от нулевой ставки НДС при экспорте

По общему правилу (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) для экспортных операций установлена налоговая ставка 0% (при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ). Однако с 1 января 2018 года (см. Федеральный закон от 27.11.2017 N 350-ФЗ) налогоплательщики вправе отказаться от нулевой ставки НДС и применять ставки, установленные пунктами 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Порядок отказа от ставки НДС 0% и условия применения ненулевых ставок приведены в п. 7 ст. 164 НК РФ.

Внимание

Налогоплательщик не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров в государства - члены ЕАЭС (см. письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-07-13/1/24).

Ставка 0%		Условия для применения ставок 10% или 20% (до 1 января 2019 года - 18%)
Отказаться могут налогоплательщики:	Условия отказа
Реализующие товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта (п. 1 ст. 164 НК РФ)	1. Отказаться от нулевой ставки можно только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. 2. Представить заявление об отказе в налоговый орган по месту своего учета нужно не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку	1. Применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг), не допускается. 2. Применять иные, отличные от нулевой, налоговые ставки нужно будет не менее 12 месяцев.
Оказывающие услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Выполняющие работы (оказывающие услуги) по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Оказывающие услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Оказывающие услуги по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электроэнергии (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Выполняющие работы (оказывающие услуги) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Оказывающие транспортно-экспедиционные услуги, а также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ)
Оказывающие услуги по перевозке экспортируемых товаров внутренним водным транспортом из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ)

Отказавшиеся от нулевой ставки НДС налогоплательщики имеют право на вычет налога на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п.п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ), не дожидаясь момента определения налоговой базы по соответствующим операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Согласно письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/532@ при заполнении книги покупок и книги продаж, дополнительных листов к ним, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщики вправе использовать дополнительные коды видов операций:

37 - реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 20% в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ;

38 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 20% в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ;

39 - реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 10% в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ;

40 - реализация работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении сырьевых (несырьевых) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 20% в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ.

Если налогоплательщик отказался от нулевой ставки, Раздел 4 декларации по НДС он не заполняет, а отражает такие операции в Разделе 3. Согласно п. 38.2 Порядка заполнения декларации в графах 3 и 5 по строке 043 указываются налоговая база и сумма налога по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) в отношении таких товаров по операциям выполненных работ (оказанных услуг), предусмотренных пп. 2.1-2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение которых осуществляется в соответствии с п. 7 ст. 164 НК Р

Тема

НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ

См. также

Нулевая ставка НДС при реализации товаров

Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте)

Налоговые вычеты по НДС при экспорте

Нулевая ставка НДС по работам (услугам)

Налоговые вычеты НДС при экспорте сырья (при обложении по нулевой ставке)

Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций

Формы документов

Заявление об отказе от нулевой ставки НДС при экспорте