Энциклопедия решений. Заполнение номера декларации на товары в счете-фактуре (ноябрь 2024)

Заполнение номера таможенной декларации в счете-фактуре

В соответствии с пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должен быть указан номер таможенной декларации. На основании пп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры в графе 11 счета-фактуры указываются сведения о регистрационном номере таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

При этом ни ст. 169 НК РФ, ни Правила заполнения счета-фактуры не устанавливают порядка заполнения номера/регистрационного номера таможенной декларации, а требуют лишь обязательного наличия этого реквизита в счете-фактуре.

Внимание

До 1 октября 2017 года графа 11 счета-фактуры называлась "Номер таможенной декларации", начиная с этой даты графа 11 носит название "Регистрационный номер таможенной декларации" (постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981).

При этом понятия "номер таможенной декларации" и "регистрационный номер таможенной декларации" не идентичны друг другу. Это следует из пп. 1 п. 43 "Инструкции о порядке заполнения декларации на товары" (утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (далее - Инструкция), где указано, что порядковый номер таможенной декларации является составным элементом ее регистрационного номера.

Согласно пп. 1 п. 43 Инструкции при заполнении граф Декларации на товары (далее - ДТ) регистрационный номер указывается по следующей схеме:

элемент 1 - код таможенного органа, зарегистрировавшего ДТ, в соответствии с классификаторами таможенных органов, применяемыми в государствах-членах Союза;

элемент 2 - дата регистрации ДТ (день, месяц, две последние цифры года);

элемент 3 - порядковый номер ДТ, присваиваемый по журналу регистрации ДТ таможенным органом, зарегистрировавшим ДТ.

Все элементы указываются через знак разделителя (дроби) "/", без пробелов.

Иными словами, из прежней формулировки наименования графы 11 счета-фактуры можно было сделать вывод, что в ней следует указывать не регистрационный номер целиком, а только его часть (третий элемент). Вместе с тем представители ФНС придерживались мнения о том, что при заполнении графы 11 счета-фактуры следует указывать именно регистрационный номер таможенной декларации (см.письмо от 30.08.2013 N АС-4-3/15798).

Изменения, внесенные в правила заполнения графы 11 счета-фактуры, по сути, лишь приводят формулировки Постановления N 1137 в соответствие с терминами таможенного законодательства. То есть в отношении импортных товаров в графе 11 счета-фактуры начиная с IV квартала 2017 года следует указывать регистрационный номер ДТ в формате, предусмотренном Инструкцией.

Внимание

При реализации на территории России товаров, являющихся отдельными компонентами товара, ввезенного на территорию РФ, либо товаров, собранных на территории РФ из компонентов, ввезенных а Россию, либо товаров, доработанных и переупакованных в РФ, в счете-фактуре при заполнении граф 10, 10а "Страна происхождения товара" и 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" можно ставить прочерки (см. письма Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-08/42823, от 27.11.2017 N 03-07-09/78220, от 26.12.2014 N 03-07-08/67893, от 15.08.2013 N 03-07-08/33247).

В графе 11 счета-фактуры отражается регистрационный номер таможенной декларации, состоящий из трех блоков цифр, разделенных дробью (код таможенного органа, дата регистрации ДТ, порядковый номер ДТ). К сформированному таким образом номеру может быть добавлен четвертый блок, содержащий информацию о порядковом номере товара. Указание порядкового номера товара в составе информации о регистрационном номере таможенной декларации не противоречит толкованию контролирующими органами норм законодательства применительно к заполнению графы 11 счета-фактуры (постановление Одиннадцатого ААС от 24.05.2017 N 11АП-3238/17, письмо ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15798).

Однако в письме Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-08/11477 разъяснено, что пп. 1 п. 43 Инструкции установлен порядок формирования регистрационного номера декларации на товары и его указания в графе "А" основного и добавочного листов ДТ. Отражение в регистрационном номере декларации на товары сведений о товаре Инструкцией не предусмотрено. Таким образом, при реализации на территории России товаров, ранее ввезенных на территорию РФ, в графе 11 счета-фактуры следует указывать регистрационный номер таможенной декларации, проставленный в первой строке графы "А" основного и добавочного листов декларации на товары. Иными словами, порядковый номер товара указывать не следует.

При этом следует помнить, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому правильность указания в счете-фактуре номера ГТД не влияет на правомерность вычета НДС. Следовательно, указание в графе 11 счета-фактуры полного номера таможенной декларации либо регистрационного номера таможенной декларации не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2213).

Если номер ГТД в перевыставленном счете-фактуре заполнен неверно

Такая ситуация возможна, когда поставщик организации при заполнении счета-фактуры на товар импортного производства неверно указал номер таможенной декларации в графе 11, а организация выставила уже своим покупателям счет-фактуру с тем же ошибочным показателем.

Показатель "Номер таможенной декларации" счета-фактуры упомянут в пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ и заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация (пп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (абзац девятнадцатый п. 5 ст. 169 НК РФ).

Неверное заполнение в счете-фактуре номера таможенной декларации квалифицируется как ошибка, которая не препятствует налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Такие ошибки не являются основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Для их исправления новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, письма ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15798, Минфина России от 18.02.2011 N 03-07-09/06).

Также имеется арбитражная практика, согласно которой решения по счетам-фактурам с ошибками в номере ГТД принимаются в пользу налогоплательщика (см., например, постановления АС Северо-Западного округа от 06.04.2016 N Ф07-906/16, Девятого ААС от 01.08.2012 N 09АП-19555/12). Судьи указывают, что ни таможенное, ни налоговое законодательство не предусматривает передачи копий ГТД при последующей продаже российской организацией ввезенного на таможенную территорию РФ товара. При перепродаже товара, приобретенного у российского поставщика, налогоплательщик заполняет счет-фактуру на основе данных, указанных в счете-фактуре, полученном от своего поставщика, и не обязан проверять в выставленном ему счете-фактуре правильность указанного номера ГТД.

Однако на практике налоговые органы при проверках, в том числе камеральных, отслеживают реквизиты, указанные в счетах-фактурах, поэтому полностью исключить налоговые риски в данном случае нельзя. Если налогоплательщик принимает решение о внесении изменений в счет-фактуру, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) в порядке, установленном в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, путем составления нового экземпляра. При этом в строке 1 нового счета-фактуры указываются номер и дата первоначального (до внесения исправлений) экземпляра, а в строке 1а нового счета-фактуры - порядковый номер и дату внесения изменений (пп. "б" п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). Далее указываются остальные реквизиты с правильными значениями.

В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации ошибка, допущенная при составлении счета-фактуры, не привела к неполной уплате НДС в бюджет за прошлые налоговые периоды, необходимость сдачи уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость отсутствует (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Тема

Счет-фактура

См. также

Исправление счета-фактуры

Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ

Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ)

Написание (в том числе сокращение) адреса в счете-фактуре

Формы документов

Примеры заполнения счетов-фактур