Энциклопедия решений. Налогообложение и учет не принятых ФСС к зачету сумм пособий (до 31 декабря 2020 года)

Налогообложение и учет непринятых ФСС к зачету сумм пособий

С 2017 года исчисление и уплата страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование регулируются нормами НК РФ. При этом в полномочиях ФСС России остается:

- проверка правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 8 ст. 431 НК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ);

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, а также правильности выплаты страхового обеспечения по этому виду страхования за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в порядке, действовавшем до этой даты (ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

По результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ отдельные суммы начисленных сотруднику выплат могут быть не приняты к зачету (п. 4 ч. 1 ст. 4.2, ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 18 Положения о ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101), а именно:

- произведенные с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- не подтвержденные документами;

- выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка больничных листов.

Внимание

Верховный Суд РФ указал, что выявленные фондом нарушения при оформлении листков нетрудоспособности не опровергают фактов наступления страховых случаев, не влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию, являются незначительными и носят устранимый характер. При этом негативные последствия несоблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности возлагаются на соответствующее медицинское учреждение (определение от 13.02.2018 N 306-КГ17-22369).

В силу ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, излишне выплаченные застрахованному лицу, могут быть взысканы с него только в случаях:

- счетной ошибки;

- недобросовестности со стороны получателя (представление документов (в том числе справки о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия) с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.п.).

В то же время эта норма не содержит каких-либо ограничений на возмещение сотрудником расходов, не принятых к зачету, в добровольном порядке.

НДФЛ по непринятым к зачету пособиям

Так как согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) облагают НДФЛ, факт непринятия к зачету пособия территориальным органом ФСС России на порядок исчисления НДФЛ с его суммы не влияет.

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет (см. также письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-06/6-196, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-638). При выплате указанных сумм НДФЛ налоговым агентом не исчисляется и не удерживается.

Не принятые в зачет расходы на социальное страхование, произведенные за счет организации, утрачивают характер государственного пособия. В таком случае излишне выплаченная сумма пособия может рассматриваться как облагаемый доход налогоплательщика (п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). В этом случае после того, как ФСС отказал в зачете, работодателю следует исчислить НДФЛ и удержать его из других денежных выплат работнику, если это возможно. Если такой возможности нет (например, работник больше не получает денежных выплат в текущем налоговом периоде), то о невозможности удержать НДФЛ надо сообщить в установленном п. 5 ст. 226 НК РФ порядке.

Вместе с тем при возврате налогоплательщиком указанных сумм говорить о возникновении у него дохода (экономической выгоды) в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ не приходится, поэтому возвращенные излишне полученные в качестве пособия суммы объекта обложения НДФЛ не образуют.

Если работником возвращено пособие по нетрудоспособности, то удержанный ранее с него НДФЛ нужно вернуть физлицу. Как правило, пересчет производится при следующей денежной выплате, поскольку НДФЛ исчисляется нарастающим итогом. Если же перерасчет уже невозможен (например, других облагаемых выплат нет и не будет в текущем налоговом периоде), то возврат налога производится в соответствии со ст. 231 НК РФ.

Страховые взносы по непринятым к зачету пособиям

Минфин России в письме от 01.09.2017 N 03-15-07/56382 разъяснил, что суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию по причине непринятия к зачету территориальным органом ФСС России, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В письме ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@ этот вывод поддержан. Суммы непринятых к зачету выплат не являются выплатами по обязательному соцстрахованию. Поэтому, по мнению ФНС, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. В соответствии с п. 1.2 раздела I "Общие положения" Порядка заполнения расчета при обнаружении плательщиком в поданном расчете факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

История вопроса

Аналогичной позиции придерживались контролирующие органы и до 2017 года. См. письма Минтруда России от 26.02.2016 N 17-3/В-76, от 03.09.2014 N 17-3/ООГ-732, Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13963.

Примечание

Отметим, что имеют место ситуации, при которых отказ в зачете пособий не является следствием ошибки, произошедшей в периоде их начисления. В частности, в случае досрочного выхода из отпуска по беременности и родам. Такой выход - вновь открывшиеся обстоятельства, которые могут возникнуть в периоде, следующем за тем, в котором пособие было правомерно выплачено работнице. Получается, что уточнять расчет за предыдущий период оснований нет, взносы следует доначислить в периоде выхода из отпуска. Однако разъяснений контролирующий органов о том, как и когда отражать такое доначисление в расчете, мы не обнаружили.

Обратите внимание, что согласно требованиям Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ также доначислению подлежат и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Помимо этого должны быть исчислены и уплачены соответствующие пени.

Примечание

Рассматривая дела, относящиеся к периоду действия Закона N 212-ФЗ, суды часто не соглашаются с мнением чиновников, указывая, что отказ ФСС России в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить их статус (п. 34 Обзора судебной практики ВС РФ N 5 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 27.12.2017; постановления АС Уральского округа от 01.09.2017 N Ф09-4776/17, АС Северо-Западного округа от 03.10.2017 N Ф07-9431/17 и от 01.09.2017 N Ф07-9414/17).

К сожалению, сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2017 года, применению налоговыми органами не подлежит (письма ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16742@, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).

При этом Минтруд России в письме от 26.02.2016 N 17-3/В-76 обратил внимание, что в том случае, когда работодатель получил от работника суммы неправомерно выплаченного государственного пособия в соответствии с ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, в том числе вследствие счетной ошибки или добровольного возврата, такие суммы больше не могут признаваться объектом обложения взносами, так как не являются выплатами, производимыми работодателем в пользу работника. Аналогичные разъяснения были приведены и ФСС России в письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13963*(1). При таком подходе оснований для обложения страховыми взносами добровольно возвращенных сумм нет.

Бухгалтерский учет по непринятым к зачету пособиям

Бухгалтерские записи, связанные с отказом ФСС России в зачете сумм пособий, не являются ошибками. Их можно охарактеризовать как неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Записи, сделанные в части непринятых ФСС России расходов, следует сторнировать.

Пример

Из суммы пособия по нетрудоспособности (2619,68 руб.), не принятой ФСС России к зачету, 2058,32 руб. составляют расходы за счет Фонда, а 561,36 руб. выплачены за счет средств работодателя. Работник вернул средства добровольно.

В учете организации можно сделать записи:

сторно Дебет 20 Кредит 70

- 561,36 руб. - сторнирована сумма излишне начисленного пособия за счет работодателя, учтенная в расходах (с учетом НДФЛ);

сторно Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 2058,32 руб. - сторнирована сумма излишне начисленного пособия за счет ФСС России (с учетом НДФЛ);

сторно Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 340,56 руб. - сторнирован излишне исчисленный ранее НДФЛ с сумм пособия;

Дебет 73 Кредит 70

- 2279,12 руб. - сумма, подлежащая возврату работником, отнесена на расчеты с работником (работниками) (за вычетом удержанного при выплате НДФЛ);

Дебет 50 Кредит 73

- 2279,12 руб. - в кассу внесена сумма излишне выплаченного пособия.

______________________________

*(1) Разъяснения даны в период действия Закона N 212-ФЗ

Тема

Налогообложение пособий, выплачиваемых по месту работы

См. также

Уменьшение взносов по соцстрахованию на суммы выплаченных страховых возмещений (пособий)

Исчисление и уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Пособия работникам

Государственные пособия, компенсации и другие выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ

Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Заполнение 6-НДФЛ при возврате работнику НДФЛ

Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом

Уточненный расчет по страховым взносам

Возможность досрочного выхода из отпуска по беременности и родам

Практические ситуации

Построить список