Энциклопедия решений. Командировка на курорт: налогообложение (декабрь 2024)

Командировка на курорт

Служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Работодатель обязан возмещать командированному расходы по проезду и найму жилого помещения; суточные; иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Однако случается так, что местность, в которую отправляют работника, уж очень располагает к отдыху в свободное от работы время. В связи с этим возникают проблемы с учетом некоторых видов расходов, связанных с командировкой.

Курортный сбор в составе командировочных расходов

Курортный сбор установлен Федеральным законом от 29.07.2017 N 214-ФЗ в качестве эксперимента на отдельных территориях России и вводится законами этих субъектов. С 1 мая 2018 года курортный сбор взимается на территории Алтайского и Ставропольского краев (Краснодарский край отложил начало эксперимента до 16 июля 2018 года, Крым - до 1 мая 2019 года).

См. справку о территориях и размере курортного сбора.

Лица, направленные на территорию взимания сбора в командировку, не освобождаются от его уплаты. Поэтому командируя сотрудника в места, где взимается сбор, будьте внимательны и рассчитывайте аванс на командировку так, чтобы при условии проживания в гостинице (другом аналогичном месте размещения) сотрудник мог заплатить курортный сбор.

Примечание

Если командированный останавливается у родственников, знакомых, в арендованной квартире, то курортный сбор платить не нужно.

При этом сумма курортного сбора не включается в стоимость проживания (п. 1 ст. 8 Закона N 241-ФЗ). В связи с этим возникает вопрос учета суммы сбора при налогообложении, поскольку напрямую в НК РФ сбор не упомянут, а в составе командировочных расходов на жилье его не учесть.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам на командировки относятся, в частности, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. По нашему мнению, курортный сбор можно принять к учету по этому основанию.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в расходах признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Оператор курортного сбора обязан выдать плательщику документ, подтверждающий факт его уплаты (при этом применение ККТ не требуется, так как такой сбор не является частью стоимости услуг по проживанию). По мнению ФНС (с учетом позиции ЦБ РФ по этому вопросу), в качестве документа, подтверждающего факт уплаты наличными денежными средствами курортного сбора, может использоваться квитанция к приходному кассовому ордеру (письмо от 19.04.2018 N ЕД-4-20/7551).

НДФЛ и страховые взносы с суммы курортного сбора

На основании ст. 168 ТК РФ работодатель возмещает работнику расходы, которые произведены в командировке в связи со служебной необходимостью, плюс суточные.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с нахождением работника в командировке. Полностью освобождаются от НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В том же составе расходы на командировки не облагаются страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Суточные не облагаются НДФЛ и взносами в ограниченном размере (700 руб. в сутки для поездок по РФ, 2500 руб. в сутки - за границей).

В списке необлагаемых выплат курортный сбор отдельно не упомянут. К расходам на проживание сбор не относится в силу закона. Поэтому может возникнуть проблема с его отнесением к расходам по найму жилого помещения. По нашему мнению, в любом случае возмещение расходов на уплату сбора не подпадает под обложение НДФЛ и взносами, поскольку является компенсационной выплатой. В крайнем случае, сумму сбора можно отнести к иным расходам, произведенным работником в командировке с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

По нашему мнению, сумма возмещения работнику уплаченного им курортного сбора в командировке, не должна облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

Отпуск в месте командировки (до или после выполнения служебного здания)

Трудовое законодательство не запрещает работодателю по просьбе работника предоставить ему возможность провести в месте командирования время отдыха (ст. 106 ТК РФ) и вернуться к месту постоянной работы в более поздний срок. Если работник остался в месте командировки для проведения ежегодного оплачиваемого отпуска (или приехал туда с этой целью на какое-то время раньше), то возникает вопрос правомерности возмещения расходов на обратную дорогу, а также учета таких расходов в целях налогообложения.

НДФЛ. По мнению Минфина России (см., например, письмо Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-06-01/164), оплата проезда сотруднику, который задержался в месте командировки для собственных нужд, расценивается как получение им экономической выгоды в виде дохода в натуральной форме (ст. 41, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Компенсация расходов на проезд в этом случае не связана со служебной командировкой, а производится в интересах работника. Поэтому стоимость проезда, оплаченная работодателем за сотрудника, облагается НДФЛ.

Однако в большинстве современных разъяснений мнение о получении экономической выгоды высказывается только о случаях, когда срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании. Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения отдыха до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды (см. письма Минфина России от 26.06.2017 N 03-04-06/40023, от 21.03.2017 N 03-04-06/16282, от 07.12.2016 N 03-04-06/72892, от 30.07.2014 N 03-04-06/37503, от 20.06.2014 N 03-03-РЗ/29687 и др.). То есть оплата проезда и в такой ситуации НДФЛ не облагается.

Из этих разъяснений можно сделать вывод, что при незначительном отклонении дат выезда и возвращения от указанного в приказе срока командировки, а именно - не более, чем на выходные дни до и/или после, экономической выгоды у работника не возникает, НДФЛ со стоимости билетов удерживать не нужно. Отклонение на большее количество дней (например, для проведения отпуска) приводит к возникновению экономической выгоды, подлежащей обложению НДФЛ. Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Вместе с тем, имеется арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. Суды исходят из того, что законодательство не предусматривает обязательного совпадения дат в билете и приказе о командировке в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно. Работодатель в любом случае обязан оплатить обратную дорогу командированному сотруднику. На этом основании возмещение стоимости проезда не подлежит налогообложению НДФЛ, поскольку является компенсацией расходов работника, а не получением им дохода (постановления ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 и от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2, Шестого ААС от 22.10.2008 N 06АП-3195/2008-А04).

Внимание

Те дни, которые работник провел в месте командирования, не выполняя при этом служебное задание, не могут быть отнесены к периоду такой командировки, а суточные за эти дни не выплачиваются.

Налог на прибыль. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно в выходные дни, предшествующие дню начала командировки или следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Минфин указывает, что работодатель в любом случае понес бы расходы, связанные с проездом работника к месту командирования и обратно, независимо от того, когда фактически имели место выезд работника в это место и возврат из него (письма от 13.06.2017 N 03-03-РЗ/36418, от 30.07.2014 N 03-04-06/37503).

Однако о ситуации, когда после выполнения служебного поручения работник из командировки не возвращается, а остается для проведения отпуска, чиновники имеют противоположное мнение (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364, от 20.11.2014 N 03-03-06/1/58868). В этом случае днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском. Соответственно, в рассматриваемом случае организация-работодатель не должна оплачивать обратный билет сотрудника от места проведения отпуска, а указанные расходы нельзя учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Страховые взносы. По той же логике (если после командировки работник остается для проведения отпуска, то днем окончания командировки является последний день перед отпуском) оплата обратного билета рассматривается как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. НК РФ не исключает такие выплаты из базы для начисления страховых взносов (ст. 422 НК РФ).

При этом оплата обратного проезда является выплатой, производимой в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Значит, стоимость обратного проезда из места командировки после проведения отпуска является объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 11.05.2018 N БС-4-11/8968).

Дополнительные расходы в командировке

НДФЛ и взносы. Может сложиться ситуация, когда отправить работника в командировку (особенно за границу) дешевле, купив турпутевку (например, при отсутствии билетов или свободных мест в гостиницах). Такой способ оплаты командировки довольно рискован, даже при условии его коммерческой обоснованности. В постановлении АС Поволжского округа от 09.10.2014 N Ф06-15092/13 оплату турпутевок не признали командировочными расходами на том основании, в частности, что в стоимость тура была включена оплата экскурсионной программы. На всю стоимость путевок командированным работникам был начислен НДФЛ.

Суммы возмещения организацией расходов работников, произведенных во время командировки, но не связанных с исполнением трудовых обязанностей, не освобождаются от обложения НДФЛ и являются доходами, полученными в натуральной форме. Они учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (см. также письма ФНС России от 05.03.2014 N БС-4-11/4032@, Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-06/39113, от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272).

Аналогичный подход следует использовать и при начислении страховых взносов.

Налог на прибыль. Перечень командировочных расходов в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не является закрытым, поэтому если в ходе служебной поездки у работника возникли дополнительные расходы, осуществленные с разрешения или ведома работодателя, они также могут относиться к командировочным, поскольку возмещаются работнику на основании ст. 168 ТК РФ. Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Их также можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Естественно, если во время "курортной" командировки работник посещает в свободное от выполнения задания время развлекательные мероприятия, экскурсии, платные места отдыха, то расходы, связанные с этим работодатель компенсировать не обязан. Если же такая компенсация предусмотрена трудовым или коллективным договором, то организация не сможет учесть ее при налогообложении прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Кстати, это относится и к "корпоративным развлечениям", когда на курорт в командировку едет часть коллектива, и для его сплочения компания устраивает различные совместные мероприятия. Командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, экономически оправданны, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Обратите внимание на определение ВАС РФ от 26.03.2014 N ВАС-2788/14. Компания направила своих сотрудников в командировку для участия в культурно-зрелищных и спортивных мероприятиях с целью укрепления корпоративного духа, улучшения морально-психологического климата в коллективе и пр. Судьи указали, что подобные мероприятия не направлены на получение дохода, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и не могут быть учтены в качестве командировочных расходов при налогообложении прибыли.

НДС. Во избежание рисков отказа в вычетах НДС лучше не принимать к вычету налог по тем расходам, которые не учитываются при налогообложении прибыли (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). К ним, например, могут быть отнесены затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, - обслуживание в барах и ресторанах, в номере, пользования рекреационно-оздоровительными объектами. Однако если в счете гостиницы помимо стоимости проживания указаны принимаемые при налогообложении расходы, допустим, суммы платы за связь (телефон, Wi-Fi), услуги носильщика, прачечной, химчистки и подобные, то эти суммы в составе общей суммы по документу гостиницы можно отражать в книге покупок в целях вычета НДС.

Тема

Налогообложение при командировках

См. также

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Компенсация иных расходов в командировках в целях налогообложения прибыли

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

НДФЛ с возмещения расходов на проезд до места командировки и обратно

НДФЛ с возмещения расходов на проживание в командировке

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами

Курортный сбор

Практические ситуации

Построить список