Энциклопедия решений. НДС при передаче отступного по кредитному договору (ноябрь 2024)

НДС при передаче отступного по кредитному договору

Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). То есть при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору (имущества заемщика заимодавцу). Таким образом, в собственность займодавца передается имущество вместо денег.

Внимание

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции займа в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149 Н РФ). Не является объектом налогообложения возврат заемных денежных средств (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). То есть от НДС освобождаются именно передача и возврат займа в денежной, а не в иной форме.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету. См. определение Верховного Суда РФ от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100.

Обратите внимание, что ВС РФ признал неправомерной позицию нижестоящих судов о том, что предоставление отступного является исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС), и поэтому не подлежит налогообложению. Дело в том, что с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

Таким образом, при исполнении заемщиком обязательств в денежной форме НДС не исчисляется, а передача недвижимого имущества в счет прекращения обязательств по полученным кредитам по соглашению о предоставлении отступного подлежит налогообложению НДС (см. письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-07-14/61003).

Внимание

Освобождение от налогообложения НДС не предусмотрено и для случаев передачи заемщиком новому кредитору имущества по соглашению о предоставлении отступного в счет погашения задолженности перед новым кредитором по первоначальному кредитному договору (см. письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-07/1607).

Тема

Объект налогообложения НДС

См. также

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним

Налогообложение при займе. Учет у заимодавца

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Освобождение от НДС операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа

Отступное

Практические ситуации

Построить список