Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика (май 2025)

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Смотрите в этом материале:

- НДС;

- налог на прибыль;

- НДФЛ у заемщиков-физических лиц;

- НДФЛ в ситуации, когда заемщик - юрлицо, а заимодавец - физлицо

Внимание

Пунктом 3 Указа Президента РФ от 28.02.2022 N 79 установлен запрет с 1 марта 2022 г. на осуществление валютных операций, связанных с предоставлением резидентами в пользу нерезидентов иностранной валюты по договорам займа. Подробнее см. здесь.

Подробнее о новых ограничениях (послаблениях) в сфере валютного регулирования см. в отдельном материале.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам. Возврат заемщиком суммы займа не влечет для него каких-либо последствий по НДС.

Налог на прибыль

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом при их получении и расходом - при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Примечание

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, а в соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита, займа, соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в счет погашения таких долговых обязательств.

Таким образом, несмотря на то, что вексель является ценной бумагой, для векселедателя выданный вексель рассматривается как долговое обязательство. В этой связи денежные средства, полученные при первичном размещении векселя, а также денежные средства, возвращенные векселедателем при погашении векселя, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66439).

Проценты по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Напомним, что до этой даты ст. 269 НК РФ предполагала два способа нормирования процентов:

- исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях;

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (за исключением расходов, указанных в пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387.

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде процентов должны признаваться ежемесячно на отчетную дату (см. письма ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/17, Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/2/45).

НДФЛ у заемщиков-физических лиц

Освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах в 2021 - 2023 годах

Согласно п. 90 ст. 217 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах, освобождаются от налогообложения НДФЛ (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ, см. письма ФНС России от 04.10.2023 N БС-4-11/12709@, Минфина России от 22.09.2022 N 03-04-05/91805, от 01.04.2022 N 03-04-05/26943).

При этом каких-либо условий, учитывающих, в частности, наличие трудовых отношений, для применения данной льготы не установлено (см. письмо Минфина России от 29.09.2022 N 03-04-06/94185).

Если НДФЛ с матвыгоды за 2021 - 2022 гг уже был удержан, то (см. письмо ФНС России от 28.03.2022 N БС-4-11/3695@):

- возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2021 - 2022 гг., производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ. См. подробнее в отдельном материале;

- налоговым агентам необходимо представить в налоговый орган уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) за первый квартал 2021 года, полугодие 2021 года, девять месяцев 2021 года и 2021 год.

- уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год представляется с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога физических лиц (приложения N 1 к форме 6-НДФЛ за 2021 год) только в отношении физических лиц, данные которых уточняются. В приложении N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год корректировке подлежат доходы в виде матвыгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641. См. подробнее в отдельном материале.

У заемщиков-физических лиц может возникнуть доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ, если заем получен от организации или ИП и проценты по нему ниже определенной величины.

Внимание

При получении займов от физических лиц, не являющихся ИП, не возникает облагаемой НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах (см. также п. 2 обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015).

С 2024 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, подлежит обложению НДФЛ при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- с 1 января 2025 года - соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Не признается доходом налогоплательщика матвыгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, независимо от соблюдения условий, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ:

- материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении банковской карты;

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ;

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ господдержки, предусмотренных законодательными актами РФ, актами Президента РФ и (или) актами Правительства РФ, которыми в том числе определяется порядок возмещения лицам, предоставившим соответствующие средства, недополученных доходов по соответствующим займам (кредитам), если иное не установлено пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Матвыгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях госпрограмм, в случае, если сумма процентов за пользование кредитными средствами в рублях, исчислена исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения договора о предоставлении кредитных средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего такого изменения) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, признается доходом налогоплательщика в части разницы между суммой процентов, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей госпрограммой, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (далее - матвыгода по госпрограммам).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по доходам от матвыгоды по процентам определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения налогоплательщиком кредитного договора (в случае изменения ставки процентов по договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора, если иное не установлено пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Налоговая база по доходу в виде матвыгоды по госпрограммам определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей государственной программой, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении заемных (кредитных) средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода равна сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже минимальной, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Внимание

Сама сумма возвратного займа не является доходом заемщика, облагаемым НДФЛ (см. также п. 1 обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015).

НДФЛ в ситуации, когда заемщик - юрлицо, а заимодавец - физлицо

Если заимодавцем является физическое лицо, то проценты по займу, уплачиваемые ему по договору, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация-заемщик является налоговым агентом физлица-заимодавца (п. 1 ст. 226 НК РФ), который при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязан исчислить НДФЛ по ставке от 13% до 22% в зависимости от величины дохода (до 31.12.2024 - 13%(15%)), удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить НДФЛ в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 26.05.2017 N БС-4-11/9974@.

Тема

Договор займа

См. также

Налоговые риски при заключении договоров займов между организациями с низкой или нулевой процентной ставкой

Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним

НДС при передаче отступного по кредитному договору

Объект налогообложения НДС

Как учитывать при налогообложении прибыли расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам?

Период признания расходов по методу начисления при налогообложении прибыли

Кассовый метод признания доходов и расходов при налогообложении прибыли

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)

Заполнение 6-НДФЛ при выплате процентов по договору займа

Беспроцентные кредиты и субсидии бизнесу: налоговые последствия и бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет при получении займов наличными

Бухгалтерский учет поступления на расчетный счет заемных денежных средств (учет у заемщика)

Бухгалтерский учет возврата займа с расчетного счета

Бухгалтерский учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам

Бухгалтерский учет приобретения товаров в рассрочку (с отсрочкой платежа) в соответствии с ФСБУ 5/2019

Налогообложение при займе. Учет у заимодавца

Практические ситуации

Построить список