Энциклопедия решений. Налогообложение в садовых (огороднических) некоммерческих товариществах (СНТ, ОНТ) (ноябрь 2024)

Налогообложение в садовых (огороднических) некоммерческих товариществах (СНТ, ОНТ) с 2019 года

С 1 января 2019 года действует Федеральный закон от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд_" (далее - Закон N 217-ФЗ). Собственники земельных участков (а также граждане, желающие их приобрести в соответствии с земельным законодательством) могут создавать садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества - СНТ (ст. 4 Закона N 217-ФЗ).

В соответствии со ст. 7 Закона N 217-ФЗ СНТ создается и вправе осуществлять свою деятельность для совместного владения, пользования и в установленных федеральным законом пределах распоряжения гражданами имуществом общего пользования, находящимся в их общей долевой собственности или в общем пользовании, а также для создания благоприятных условий для ведения гражданами садоводства (обеспечение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведения, обращения с твердыми коммунальными отходами, благоустройства и охраны территории садоводства или огородничества, обеспечение пожарной безопасности территории садоводства и иные условия).

Статьей 14 Закона N 217-ФЗ установлено, что взносы членов СНТ могут быть членскими или целевыми. Обязанность по внесению взносов распространяется на всех членов товарищества.

Примечание

Вниманию лиц, не участвующих в СНТ, и неплательщиков взносов в товарищество!

В силу прямого указания ч. 3, ч. 4 ст. 5 Закона N 217-ФЗ лица, не являющиеся членами товарищества, обязаны вносить плату за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Законом N 217-ФЗ для уплаты взносов членами товарищества.

Иными словами, согласно положениям Закона N 217-ФЗ с 1 января 2019 года и члены СНТ, и лица, не являющиеся членами СНТ, должны вносить плату в равном размере.

Также оплата приобретения, создания и содержания имущества общего пользования не ставится в зависимость от того, пользуется ли собственник земельного участка этими объектами или же нет. Фактически положения ч. 3 ст. 5 Закона N 217-ФЗ устанавливают именно обязанность лица, не являющегося членом товарищества, оплачивать содержание имущества общего пользования, но не внесение платы за возмездное пользование имуществом.

Налог на прибыль в СНТ

Некоммерческие организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций на общих основаниях.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов только те взносы членов товарищества, которые являются таковыми в соответствии с Законом N 217-ФЗ (см. письма Минфина России от 23.05.2019 N 03-03-07/37377, от 27.04.2019 N 03-03-10/31413).

К таким поступлениям отнесены, в частности (см. письмо Минфина России от 22.04.2019 N 03-03-07/29064):

- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о НКО взносы учредителей (участников, членов);

- отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Иные доходы, не поименованные в ст. 251 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

В силу п. 3 ст. 5 Закона N 217-ФЗ денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами СНТ, в частности, за содержание имущества общего пользования, его текущий и капитальный ремонт, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, являются платой, а не целевыми взносами.

Указанная плата не отнесена ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. На основании ст. 248 НК РФ она подлежит налогообложению. При этом расходы, связанные с получением таких доходов, при соответствии их критериям, установленным ст. 252 НК РФ, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При равенстве доходов и расходов налоговая база равна нулю (см. письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-03-07/25157).

Примечание

Подготовлены поправки в НК РФ, в соответствии с которыми из-под налогообложения прибыли предлагается вывести взносы членов садоводческого или огороднического некоммерческого товарищества и плату, предусмотренную ч. 3 ст. 5 Закона N 217-ФЗ.

Налог на имущество в СНТ

На основании ст. 3 Закона N 217-ФЗ расположенные в границах территории ведения гражданами садоводства объекты капитального строительства, использование которых может осуществляться исключительно для удовлетворения потребностей граждан, ведущих садоводство, относятся к имуществу общего пользования СНТ.

Частью 1 ст. 25 Закона N 217-ФЗ установлено, что имущество общего пользования, созданное (создаваемое), приобретенное после вступления в силу Закона N 217-ФЗ, принадлежит на праве общей долевой собственности лицам, являющимся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства, пропорционально площади этих участков. Имущество общего пользования может также принадлежать садоводческому некоммерческому товариществу на праве собственности (ч. 3 ст. 24 Закона N 217-ФЗ).

Право собственности на недвижимое имущество, входящее в состав имущества общего пользования, возникает с момента государственной регистрации такого права.

Порядок государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав установлен Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ, согласно ч. 7 ст. 1 которого здания подлежат государственному кадастровому учету.

По общему правилу, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в заявительном порядке.

В связи с этим режим налогообложения здания, входящего в состав имущества общего пользования СНТ, зависит от того, как оформлено право собственности на такое недвижимое имущество.

Если недвижимое имущество, являющееся имуществом общего пользования СНТ, оформлено на такое садоводческое некоммерческое товарищество как юридическое лицо, то налогоплательщиком в отношении такого имущества признается указанное юридическое лицо, и налогообложение осуществляется в соответствии с главой 30 НК РФ.

Если недвижимое имущество, являющееся имуществом общего пользования СНТ, оформлено в общую долевую собственность физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства, то налогоплательщиками в отношении такого имущества признаются указанные физические лица, и налогообложение осуществляется в соответствии с главой 32 НК РФ (см. письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14541).

Земельный налог в СНТ

Земельный налог уплачивают лица, которые владеют участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

Согласно ч. 4 ст. 24 Закона N 217-ФЗ земельный участок общего назначения, находящийся в государственной или муниципальной собственности и расположенный в границах СНТ, подлежит предоставлению в общую долевую собственность лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, пропорционально площади этих участков.

В этом случае земельный налог уплачивают физлица (не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом), участвующие в долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (п. 1 ст. 392 НК РФ).

Текущая деятельность СНТ

В силу п. 2 ч. 6 ст. 11, п.п. 1, 2 ч. 5 ст. 14 Закона N 217-ФЗ член товарищества обязан своевременно уплачивать взносы, которые используются на расходы, связанные:

- с содержанием имущества общего пользования СНТ;

- с расчетами с ресурсоснабжающими организациями на основании договора, заключенного с этими организациями.

Электроэнергия садоводческим некоммерческим товариществам поставляется по тарифам, применяемым для населения (п. 2 Перечня категорий потребителей, приравненных к населению и которым электрическая энергия поставляется по регулируемым ценам (тарифам)). С учетом этого СНТ самостоятельно устанавливать тарифы для членов товарищества на оплату электрической энергии не вправе.

Содержание и обслуживание принадлежащих товариществу электрических сетей, составляющих имущество общего пользования (оплата уличного освещения, потери электроэнергии), рассчитываются отдельно и оплачиваются из членских взносов. В этой части размер взносов определяется общим собранием членов товариществом самостоятельно (п. 21 ч. 1 ст. 17 Закона N 217-ФЗ).

Применение ККТ садоводческим некоммерческим товариществом

Получение СНТ вступительных, членских, целевых взносов не является приемом денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При получении денежных средств в виде вступительных, членских, целевых взносов, а также членских взносов в виде компенсационной платы за потребленную электроэнергию, воду товарищество не обязано применять ККТ. При этом в случае приема СНТ денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги ККТ должна применяться (см. письмо Минфина России от 28.04.2017 N 03-01-15/26332).

Внимание

Федеральным законом от 06.06.2019 N 129-ФЗ внесены поправки в Закон N 54-ФЗ, согласно которым ККТ могут не применять при осуществлении безналичных расчетов (в том числе он-лайн) товарищества собственников недвижимости (в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества), жилищные, жилищно-строительные кооперативы и иные специализированные потребительские кооперативы за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности, а также при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги.

Тема

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ)

См. также

Определение налоговой базы по земельному налогу в отношении участков, находящихся в общей собственности

Плательщики налога на имущество организаций

Объект обложения налогом на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц в отношении дачных построек

Практические ситуации

Построить список