Энциклопедия решений. Как уплачивается НДФЛ с выигрышей в азартных играх, лотереях? (декабрь 2024)

Как уплачивается НДФЛ с выигрышей в азартных играх, лотереях?

С 1 января 2018 года налоговыми агентами по НДФЛ признаются организации (букмекерские конторы и тотализаторы), выплачивающие или передающие физлицам выигрыши, равные или превышающие 15 000 руб. (ст. 214.7 НК РФ).

До 1 января 2020 года в НК РФ не было норм, возлагающих на организатора азартных игр в игорном заведении, не являющемся букмекерской конторой или тотализатором, обязанности по определению и учету доходов в виде выигрышей, полученных физическим лицом в результате участия в азартной игре. Физические лица, получающие выигрыши от организаторов азартных игр, не являющихся букмекером или тотализатором, на основании ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют подлежащую уплате сумму НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей (то есть без вычета расходов на ставку), а также представляют в налоговый орган по месту своего учета декларацию. См. письмо Минфина России от 20.05.2019 N 03-04-06/35964.

С 1 января 2020 года ст. 214.7 НК РФ дополнена пунктом 3, согласно которому налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, определяется как положительная разница между денежными средствами, полученными участником азартных игр от организаторов азартных игр, и денежными средствами, уплаченными участником организаторам в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения в течение налогового периода.

В этом случае определение налоговой базы и исчисление НДФЛ производятся налоговым органом по истечении налогового периода на основании данных, полученных от организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов в соответствии с законодательством РФ о применении ККТ.

Физлица, получившие доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх в казино и залах игровых автоматов, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате НДФЛ.

Примечание

В случае, если организаторами азартных игр, проводимых в казино и залах игровых автоматов, в 2020 году не были представлены в налоговый орган данные в соответствии с абз. вторым п. 3 ст. 214.7 НК РФ, определение налоговой базы и исчисление суммы НДФЛ с доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, в 2020 году, производятся налоговым органом на основании сведений, представляемых организаторами азартных игр в налоговые органы в электронной форме в виде реестра сведений в срок не позднее 1 мая 2021 года. Состав сведений, включаемых в реестр сведений, формат и порядок представления реестра сведений в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 2 Федерального закона от 17.02.2021 N 8-ФЗ).

Налоговая база по выигрышам, полученным от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре. Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша.

Примечание

Выплаты, производимые налогоплательщикам в кассе игорного заведения в виде возврата неиспользованных денежных средств, ранее внесенных для участия в азартной игре или получения сопутствующих азартным играм услуг, не признаются выигрышем и не подлежат обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 20.05.2019 N 03-04-06/35964, от 08.05.2019 N 03-04-06/33872).

Следовательно, считать выигрышем любую выплату, полученную физическим лицом в кассе игорного заведения, неправомерно.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении выигрышей в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (см. письма Минфина России от 19.08.2019 N 03-04-06/63320, от 27.06.2018 N 03-04-05/44417). Однако сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша, а не нарастающим итогом.

Внимание

Ставка НДФЛ с доходов в виде выигрышей (за исключением выигрышей в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы) для резидентов РФ составляет 13%(15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если по состоянию на дату выплаты дохода в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее, налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, то налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ по ставке для доходов нерезидентов - 30%. При этом в случае полной выплаты выигрыша после признания налогоплательщика налоговым резидентом России в этом налоговом периоде суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30%, могут быть зачтены налоговым агентом при определении суммы НДФЛ по указанному выигрышу. См. письмо Минфина России от 19.08.2019 N 03-04-06/63320.

В письме ФНС России от 05.03.2019 N БС-4-11/3942@ разъяснено, что суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные налоговым агентом (организатором азартных игр) у налогоплательщика - участника азартной игры из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера (в частности, по договорам об оказании услуги по заключению пари), заключенным обособленным подразделением (букмекерской конторой), подлежат перечислению в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения (букмекерской конторы).

Самостоятельно уплачивают НДФЛ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Так, если сумма каждого выигрыша, выплачиваемого физлицу организатором, не превышает 15 000 рублей, то физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей, то есть без уменьшения на размер ставки (см. письма Минфина России от 23.01.2020 N 03-04-05/3748, от 05.02.2019 N 03-04-05/6667, от 14.12.2018 N 03-04-05/91170, от 11.04.2018 N 03-04-07/23939).

Внимание

Стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, не превышающая 4000 руб. за налоговый период, НДФЛ не облагается на основании восьмого абзаца п. 28 ст. 217 НК РФ (см. письма Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-05/33843, от 05.04.2019 N 03-04-05/24208).

Обратите внимание: если каждым налоговым агентом при выплате налогоплательщику дохода в виде выигрыша не удержан НДФЛ с суммы дохода, не превышающей 4000 рублей за год, но при этом в совокупности по таким доходам, полученным за этот период от всех налоговых агентов, необлагаемый лимит будет превышен, физлицо самостоятельно исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, исходя из суммы превышения, с которой налоговыми агентами не был удержан налог, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (см. письмо Минфина России от 11.04.2018 N 03-04-07/23939).

Тема

НДФЛ с отдельных видов доходов (подарков, выигрышей, призов, материальной помощи), не превышающих 4000 рублей в год

См. также

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с разных видов доходов налоговыми агентами

Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты

Расходный чек ККТ при выплате выигрыша участнику лотереи