Энциклопедия решений. Ограничения по торговле маркируемыми товарами при ПСН (ноябрь 2024)

Какие ограничения установлены в 2020 году для ИП, применяющих ПСН?

В этом материале:

- ограничение по товарам, подлежащим обязательной маркировке

- какие лекарства подлежат маркировке?

- какая обувь подлежит маркировке?

- какие изделия из меха подлежат маркировке?

- санкции за применение ПСН при торговле маркируемыми товарами

Патентная система налогообложения может применяться в отношении розничной торговли:

- через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

ПСН по розничной торговле не применяется при реализации:

- подакцизных товаров (автомобилей легковых, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильного и прямогонного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей);

- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таковых, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

- невостребованных вещей в ломбардах;

- газа;

- грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

- лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продукции собственного производства (изготовления) (см. также письмо Минфина России от 20.03.2013 N 03-11-12/34).

Ограничение по товарам, подлежащим обязательной маркировке

С 1 января 2020 года возможность применения спецрежима ПСН поставлена в зависимость еще и от маркировки товаров (п. 59 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ, см. также письмо Минфина России от 31.05.2019 N 03-11-06/3/39855).

Так, с указанной даты к розничной торговле в целях ПСН не будет относиться (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ в редакции с 01.01.2020) реализация:

1) лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";

Какие лекарства подлежат маркировке?

Практически все лекарственные препараты с 1 января 2020 года подлежат обязательной маркировке средствами идентификации в порядке, установленном Положением о системе мониторинга движения лекарственных препаратов для медицинского применения, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.12.2018 N 1556 (абзац 2 пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2017 N 425-ФЗ, см. информацию Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения "С 1 октября 2019 года на территории Российской Федерации вводится обязательная маркировка лекарственных препаратов семи высокозатратных нозологий" (сентябрь 2019 г.), письмо Росздравнадзора от 20.05.2019 N 01и-1269/19).

С учетом абзаца 2 пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона N 425-ФЗ, ч. 5 и 8 ст. 13 Закона N 61-ФЗ не маркируются средствами идентификации лекарственные препараты:

- производимые для проведения клинических исследований;

- производимые для экспорта;

- изготовленные аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность, по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, ветеринарных организаций;

- приобретенные физическими лицами за пределами РФ и предназначенные для личного использования;

- ввозимые в РФ для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретного пациента на основании разрешения, выданного уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- ввозимые в РФ на основании выданного уполномоченным федеральным органом исполнительной власти разрешения и предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов и (или) проведения экспертизы лекарственных средств для осуществления государственной регистрации лекарственных препаратов;

- фармацевтические субстанции;

- радиофармацевтические (изготавливаются непосредственно в медицинских организациях в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минздрава России от 27.04.2015 N 211н);

- пиявки медицинские,

- предназначенные для применения в условиях военных действий, чрезвычайных ситуаций, профилактики и лечения заболеваний и поражений, полученных в результате воздействия неблагоприятных химических, биологических, радиационных факторов, и разработаны по заданию федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных в области обороны страны и безопасности государства.

Из приведенного перечня следует, что не маркируются лишь те лекарственные препараты, которые либо не предназначены для продажи, либо являются готовой продукцией собственного производства, что исключает возможность применения ПСН в отношении операций по реализации таких препаратов (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ в редакции с 01.01.2020).

Исключением являются только пиявки медицинские, они не маркируются, поэтому в случае, если ИП самостоятельно их не выращивает (не производит), а только перепродает их по договорам розничной купли-продажи, то, по нашему мнению, данная деятельность может облагаться в рамках ПСН.

Внимание

С 1 января 2020 года согласно пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в редакции с 01.01.2020) ПСН применяется в отношении медицинской или фармацевтической деятельности ИП, имеющего лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Законом N 61-ФЗ.

То есть с 2020 года ИП, занимающийся медицинской или фармацевтической деятельностью, в отношении операций по продаже лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке, должен применять иной режим налогообложения: общий или УСН.

2) обувных товаров, подлежащих обязательной маркировке в соответствии с Правилами маркировки обувных товаров средствами идентификации, утв. постановлением Правительства РФ от 05.07.2019 N 860 (см. также Перечень отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, утв. распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 N 792-р);

Какая обувь подлежит маркировке?

Согласно Перечню и Правилам N 860 с 1 марта 2020 года подлежат обязательной маркировке обувные товары (см. также информацию управления федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Краснодарскому краю от 16.07.2019 "О маркировке обуви"):

- водонепроницаемая обувь на подошве и с верхом из резины или пластмассы, кроме обуви с защитным металлическим подноском (код по ОКПД 15.20.11);

- обувь на подошве и с верхом из резины или пластмассы, кроме водонепроницаемой или спортивной обуви (код ОКПД 15.20.12);

- обувь с верхом из кожи, кроме спортивной обуви, обуви с защитным металлическим подноском и различной специальной обуви (код ОКПД 15.20.13);

- обувь с верхом из текстильных материалов, кроме спортивной обуви (код ОКПД 15.20.14);

- обувь для тенниса, баскетбола, гимнастики, тренировочная обувь и аналогичные изделия (код ОКПД 15.20.21);

- прочая спортивная обувь, кроме лыжных ботинок и ботинок с коньками (код ОКПД 15.20.29);

- обувь с защитным металлическим подноском (код ОКПД 15.20.31).

- деревянная обувь, различная специальная обувь и прочая обувь, не включенная в другие группы (код ОКПД 15.20.32);

- лыжная обувь (код ОПД 32.30.12);

- водонепроницаемая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы, верх которой не крепится к подошве и не соединяется с ней ни ниточным, ни шпилечным, ни гвоздевым, ни винтовым, ни заклепочным, ни каким-либо другим аналогичным способом (код ТН ВЭД 6401);

- прочая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы (код ТН ВЭД 6402);

- обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из натуральной кожи (код ТН ВЭД 6403);

- обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из текстильных материалов (код ТН ВЭД 6404).

- прочая обувь ( код ТН ВЭД 6405).

Не маркируются (п. 4 Правил N 860):

- обувные товары, находящиеся на временном хранении либо помещенные под таможенную процедуру таможенного склада;

- обувные товары, помещаемые под таможенную процедуру таможенного транзита для перевозки (транспортировки) по таможенной территории ЕАЭС иностранных обувных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия;

- обувные товары, помещаемые под таможенную процедуру таможенного транзита для перевозки (транспортировки) по таможенной территории ЕАЭС иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до внутреннего таможенного органа;

- обувные товары, помещенные под таможенные процедуры в целях их вывоза за пределы таможенной территории ЕАЭС;

- обувные товары, производимые в целях их вывоза на территории государств - членов ЕАЭС (на период до принятия Советом ЕАЭС решения о введении обязательной маркировки обувных товаров в рамках ЕАЭС либо до введения обязательной маркировки обувных товаров двумя или более государствами - членами ЕАЭС);

- образцы обувных товаров в необходимых количествах при их хранении и транспортировке, предназначенные для проведения испытаний в целях оценки соответствия требованиям законодательства РФ, актов органов ЕАЭС, а также нормативных технических актов государств - членов ЕАЭС в области стандартизации;

- обувные товары, ввозимые на территорию РФ, произведенные на территории РФ организаторами и участниками международных выставок и ярмарок в качестве образцов и экспонатов и не предназначенные для реализации (продажи);

- обувные товары при их реализации (продаже) в магазинах беспошлинной торговли;

- обувные товары при хранении их производителем;

- обувные товары, изъятые, арестованные, конфискованные или обращенные в доход государства иным способом, и обувные товары, взыскание на которые обращено в счет неисполненных обязательств, которые предусмотрены законодательством РФ о таможенном деле и законодательством РФ о налогах и сборах, при их хранении, транспортировке, реализации (продаже) уполномоченным органом, а также обувные товары, подлежащие уничтожению, при их хранении и транспортировке;

- обувные товары, ввозимые в РФ физическими лицами и приобретенные ими для личного пользования;

- обувные товары, предназначенные для официального использования дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, международными, межгосударственными и межправительственными организациями, их представительствами, а также представительствами государств при них, при их хранении, транспортировке и использовании;

- обувные товары, приобретенные в рамках розничной торговли и возвращенные продавцам покупателями, при условии наличия документов, подтверждающих возврат товаров, при их хранении и транспортировке, осуществляемых в порядке, установленном законодательством РФ.

Таким образом, практически все виды обуви, реализуемые в розницу, подлежат обязательной маркировке с марта 2020 года. Поэтому в отношении вида деятельности по продаже в розницу всех видов обувных товаров с 2020 года не применяется ПСН.

3) предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации согласно Правилам_, утв. постановлением Правительства РФ от 11.08.2016 N 787.

Какие изделия из меха маркируются?

Согласно приложению 1 к Правилам N 787 обязательная маркировка предусмотрена для предметов одежды из норки, из нутрии, из песца или лисицы, из кролика или зайца, из енота, из овчины, а также для предметов одежды из иных видов меха, соответствующие кодам ТН ВЭД ЕАЭС 4303 10 901 0, 4303 10 902 0, 4303 10 903 0, 4303 10 904 0, 4303 10 905 0, 4303 10 906 0, 4303 10 908 0.

По ТН ВЭД термин "натуральный мех" применяется в том числе ко всей номенклатуре предметов одежды, изготовленных из дубленых или выделанных шкур. То есть такие виды одежды также отнесены к группе 43.

При этом к группе 43 и соответственно к предметам одежды, включенным в приложение N 1 к Правилам N 787, не относятся:

- перчатки, рукавицы и митенки (перчатки без пальцев) с натуральным мехом,

- головные уборы или их части,

- спортивная одежда,

- обувь с натуральным мехом.

См. Примечания к группе 43 ТНВЭД, информацию Роспотребнадзора от 02.11.2016 "О контроле за оборотом швейных меховых изделий по товарной позиции "Предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия, из натурального меха", подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками".

Иными словами, такие изделия с мехом не подлежат маркировке. Операции по их реализации не перечислены в пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (в редакции с 01.01.2020) в качестве не признаваемых розничной торговлей в целях применения ПСН. Полагаем, что в отношении розничной торговли указанными товарами с мехом в 2020 году может применяться патентная стистема.

То есть, если ИП продает в розницу лекарственные препараты, или обувные товары, либо предметы одежды из меха, подлежащие обязательной маркировке, то спецрежим ПСН в отношении этих видов деятельности с 2020 года применяться не может. Доходы от указанных видов торговли должны облагаться другими налогами: в рамках УСН или общей системы налогообложения (но не ЕНВД - в отношении этого спецрежима действуют аналогичные ограничения по торговле маркируемыми товарами).

Данные обстоятельства не связаны с наличием или отсутствием обязательной маркировки на продаваемых товарах, а связаны именно с фактом продажи товаров, подлежащих маркировке.

Внимание

Однако из-под понятия "розничная торговля" в целях применения ПСН не исключается реализация иных, не упомянутых в пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (в редакции с 01.01.2020), товаров, подлежащих обязательной маркировке, таких, например, как табачная продукция, белье, одежда из трикотажа, духи (см. Перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке, письма Минфина России от 16.07.2019 N 03-11-10/52558, от 07.06.2019 N 03-11-06/3/41708). Поэтому в отношении розничной торговли, например, духами, в 2020 году может применяться ПСН.

Санкции за применение ПСН при торговле маркируемыми товарами

Предприниматель, допустивший реализацию товаров, не относящуюся к розничной торговле, утрачивает право на применение ПСН. Согласно пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (в редакции с 01.01.2020) если в течение налогового периода налогоплательщиком (ИП), применяющим ПСН по розничной торговле, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, то этот ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН или на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь зарегистрированных ИП. При этом предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.

Сумма НДФЛ, сумма налога по УСН, сумма ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Внимание

Налоговой ответственности за отсутствие обязательной маркировки на товарах не предусмотрено (см. главу 16 НК РФ). За отсутствие маркировки товаров предусмотрена административная (ст. 15.12 КоАП РФ) и уголовная ответственность (ст. 171.1 УК РФ).

Тема

Условия и ограничения для применения ПСН

См. также

Розничная торговля на ПСН. Понятие розничной торговли

Принудительное прекращение ПСН

Какие ограничения установлены в 2020 году для торговых организаций (ИП), применяющих ЕНВД?