Энциклопедия решений. Как вернуть излишне уплаченный налог, если пропущен срок на обращение в налоговый орган (до 31 декабря 2022 года)

Как вернуть излишне уплаченный налог, если пропущен срок на обращение в налоговый орган

В случае пропуска предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ срока на обращение в налоговый орган налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского иска или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления трехлетнего срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения Конституционного Суда РФ от 29.05.2019 N 1436-О, от 21.06.2001 N 173-О, п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, постановление АС Волго-Вятского округа от 30.01.2020 N Ф01-7504/19, письма Минфина России от 08.11.2019 N 03-02-08/86022, от 15.03.2019 N 03-02-08/16920).

Момент, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возврат или зачет налога определяется с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности:

- установления причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;

- наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;

- изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (п. 61 письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, постановления АС Поволжского округа от 06.02.2020 N Ф06-57167/19, АС Западно-Сибирского округа от 24.01.2020 N Ф04-7188/19, Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).

Бремя доказывания указанных обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики и т.д.) трехлетний срок исчисляется либо со дня уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации (постановления Девятого ААС от 17.12.2019 N 09АП-66110/19, АС Московского округа от 10.04.2019 N Ф05-2897/19).

День, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возврат или зачет налога	Положительная практика	Отрицательная практика
День проведения совместной сверки расчетов с налоговым органом	В случае ошибочной уплаты налога лицом, которое не является плательщиком указанного налога, лицо считается узнавшим о нарушении своих прав с даты проведения сверки с налоговым органом (постановление Двадцать первого ААС от 29.01.2020 N 21АП-4190/19). В случае, если между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о наличии и сумме переплаты, то день проведения взаимной сверки расчетов, подтверждающей наличие переплаты, должен рассматриваться в качестве момента, с которого исчисляется трехлетний срок на обращение в суд (постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 17372/09). При списании в двойном размере задолженности на основе инкассового поручения моментом, с которого следует исчислять срок давности, является получение плательщиком акта сверки расчетов, подтверждающего наличие у него сумм переплаты (определение ВС РФ от 21.02.2020 N 309-ЭС19-28072)	Само по себе составление налоговым органом акта сверки не свидетельствует о том, что налогоплательщик до момента составления такового не знал о наличии у него переплаты (постановления АС Западно-Сибирского округа от 16.12.2019 N Ф04-6559/19, определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 10.12.2019 N 8а-536/2019). Акты сверки расчетов (справки), выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут свидетельствовать о перерыве течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ), поскольку не являются признанием долга (постановления Восьмого ААС от 18.04.2019 N 08АП-2123/19, Третьего ААС от 16.05.2019 N 03АП-1842/19)
День исправления ошибки, приведшей к излишней уплате налога		Факт того, что выявленная налогоплательщиком ошибка привела к излишней уплате налога не влияет на установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. В случае наличия у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации моментом, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты, признается день подачи первоначальной декларации или уплаты налога (постановления АС Западно-Сибирского округа от 25.10.2019 N Ф04-4933/19, АС Московского округа от 22.01.2020 N Ф05-23391/19)
День отзыва (принятия) акта, уполномоченным органом	День публикации постановления Конституционного Суда, разъясняющего порядок применения норм законодательства, является днем, когда плательщик узнал о нарушении своих прав (постановление Семнадцатого ААС от 30.01.2020 N 17АП-19648/19). При увеличении расходов по налогу на прибыль за счет доначисленного по решению суда налога на имущество считается, что налогоплательщик узнал о переплате налога на прибыль после принятия соответствующего судебного акта и уплаты доначисленного налога на имущество (постановления АС Центрального округа от 05.06.2019 N Ф10-1671/19, от 25.12.2018 N Ф10-5628/18). Поскольку решение инспекции признано судом недействительным, неправомерно начисленная сумма задолженности, которая уплачена налогоплательщиком в бюджет, подлежит возврату обществу (постановление Тринадцатого ААС от 20.03.2019 N 13АП-34350/18)	Налогоплательщик имел возможность правильно исчислить налог на прибыль в период действия Перечня работ по мобилизационной подготовке, т.к. его затраты не были направлены на достижение мобилизационных целей (постановление АС Волго-Вятского округа от 15.01.2020 N Ф01-7647/19). За дату начала течения срока исковой давности необходимо принимать даты подписания корректировочных актов (составленных при досудебном порядке урегулирования споров) и даты вступления в законную силу судебных решений, из которых общество узнало о необходимости уточнения налоговых обязательств. Но при наличии множественной сложившейся практики по спорной ситуации налогоплательщик должен знать о нарушении его прав уже в периоде излишней уплаты налога (постановление Девятнадцатого ААС от 12.02.2020 N 19АП-138/20). При дроблении бизнеса путем осуществления реорганизации в форме выделения новых предприятий, применяющих специальный налоговый режим и фактически не осуществляющих самостоятельную хозяйственную деятельность, на момент уплаты налога налогоплательщик осознавал ошибочность и необоснованность такой уплаты. Поэтому моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться дата принятия судебного акта по делу о дроблении бизнеса (определение Верховного Суда РФ от 07.11.2019 N 301-ЭС19-20408, информация ФНС России от 13.12.2019)
День сообщения налоговым органом о наличии переплаты		Несообщение налоговым органом налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не свидетельствует о незнании налогоплательщиком своих прав на возвращение излишне уплаченного налога (постановления Тринадцатого ААС от 10.02.2020 N 13АП-36543/19, АС Западно-Сибирского округа от 16.12.2019 N Ф04-6559/19)
День получения от налогового органа акта (решения) выездной налоговой проверки	При дроблении бизнеса с целью применения специального налогового режима налогоплательщик узнает о переплате налога, уплачиваемого при применении такого режима, из акта выездной налоговой проверки. Признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.09.2019 N Ф07-11447/19). После проведения выездной налоговой проверки, в ходе которой было установлено, что налогоплательщик не вправе применять ЕНВД, им были изменены условия осуществления розничной торговли с целью устранения недостатков, препятствовавших применению ЕНВД. После этого налогоплательщик, как он думал, правомерно применял специальный налоговый режим. В такой ситуации суд постановил, что налогоплательщик узнал о наличии переплаты только из акта выездной налоговой проверки (постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 3972/10)	При самостоятельном перечислении НДФЛ без выплаты заработной платы сотрудникам налоговый агент может и должен узнать о переплате налога в момент фактического перечисления НДФЛ в бюджет (постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.02.2020 N Ф04-7458/19). При умышленной переплате налога с целью создания видимости реальной деятельности для искусственного дробления бизнеса с целью применения специального налогового режима налогоплательщик знает о факте излишней уплаты налога в момент его уплаты (постановление АС Северо-Кавказского округа от 14.10.2019 N Ф08-7923/19)
День корректировки налоговым органом обязательств физического лица	О переплате по налогу на имущество налогоплательщик узнал с момента перерасчета налоговых обязательств в связи с прекращением в течение налогового периода прав на имущество. Это обусловлено тем, что до перерасчета, получая соответствующие уведомления налогового органа о величине налога на имущество физических лиц, он обоснованно полагал, что сумма в уведомлении является верной в силу определения ее налоговым органом на основе информации, предоставленной органом государственной регистрации и картографии (постановление Восемнадцатого ААС от 14.10.2019 N 18АП-13467/19)	При пересчете налога по более низкой ставке налогоплательщик вправе вернуть сумму излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (письмо Минфина России от 25.12.2018 N 03-05-06-01/94269). При получении налогового уведомления на уплату налога в отношении имущества, прав на которое у налогоплательщика уже нет, да дату уплаты налога плательщик уже знает о возникновении переплаты (постановление АС Уральского округа от 17.01.2020 N Ф09-9138/19)
День реорганизации		Передача права на возврат (зачет) излишне уплаченного налога налогоплательщиком правопреемнику не влияет на начало течения срока исковой давности и порядок его исчисления на зачет излишне уплаченного налога (определение Верховного Суда РФ от 05.08.2019 N 309-ЭС19-11479, постановления АС Поволжского округа от 23.01.2020 N Ф06-56305/19, Шестнадцатого ААС от 17.05.2019 N 16АП-1656/19, АС Уральского округа от 08.04.2019 N Ф09-1501/19)
День предоставления доступа к личному кабинету налогоплательщика		Налоговый агент самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, поэтому о переплате налога ему должно быть известно с момента его уплаты. Соответственно исчисление срока, предоставленного для возврата излишне уплаченной суммы налога, не может осуществляться с момента подключения к личному кабинету налогоплательщика (определение Седьмого КС общей юрисдикции от 10.02.2020 по делу N 8Г-4612/2019)
День получения конкурсным управляющим справки о состоянии расчетов по налогам и сборам		То обстоятельство, что о переплате неизвестно конкурсному управляющему, не означает перерыва срока подачи заявления о возврате налога либо перерыва срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит, а налогоплательщику могло быть известно о переплате со дня ее образования (постановления АС Западно-Сибирского округа от 24.01.2020 N Ф04-7188/19, Тринадцатого ААС от 10.02.2020 N 13АП-36543/19, Семнадцатого ААС от 05.09.2019 N 17АП-11325/19)

Тема

Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога