Энциклопедия решений. Ответственность физических лиц за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений налоговому органу (п. 3 ст. 129.1 НК РФ) (ноябрь 2024)

Ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений налоговому органу (п. 3 ст. 129.1 НК РФ)

Объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 129.1 НК РФ, выступают:

- неправомерное непредставление сообщения, предусмотренного п. 2.1 ст. 23 НК;

- несвоевременное представление указанного сообщения.

Согласно п. 2.1 ст. 23 НК налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае соблюдения двух условий:

- неполучения налоговых уведомлений (за исключением случаев предоставления налоговых льгот);

- неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Соответственно привлечение к ответственности на основании п. 3 ст. 129.1 НК за непредставление (несвоевременное представление) сообщения, предусмотренного п. 2.1 ст. 23 НК, при одновременной уплате соответствующих сумм налога, является неправомерным.

В то же время уплата или неуплата налогоплательщиком налога, указанного в налоговом уведомлении, направленном ему налоговым органом после выявления факта неправомерного непредставления (несвоевременного представления) сообщения, предусмотренного п. 2.1 ст. 23 НК, не влияет на решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии с п. 3 ст. 129.1 НК РФ (письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-02-07/2/17737, ФНС России от 29.03.2017 N БС-4-21/5840).

Домодедовский городской суд Московской области в решении от 10.05.2018 по делу N 2-1276/2018 отметил, что при привлечении к ответственности в соответствии с п. 3 ст. 129.1 НК РФ необходимо учитывать положения ст. 57 Конституции РФ, согласно которым законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Положения п. 2.1 ст. 23 НК вступили в силу с 01.01.2015, а положения п. 3 ст. 129.1 НК РФ - с 01.01.2017 (Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

Ввиду того, что имущество было приобретено и поставлено на налоговый учет до издания нормы права, возлагающей на него дополнительные обязанности и вводящей ответственность, нормы права об обязанности направления в налоговый орган уведомления о наличии у налогоплательщика автомашины в отношении него в данном случае не применимы. Места своей регистрации налогоплательщик не менял, а имущество (автомобиль) приобретен в 2013 году.

Сообщение о наличии объектов налогообложения с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поэтому факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по предоставлению указанного сообщения выявляется после истечения установленных сроков исполнения такой обязанности и уплаты соответствующего налога, то есть не ранее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-02-07/2/17737).

В настоящее время субъектом правонарушения выступают физические лица.

Внимание

С 01.01.2021 субъектом правонарушения также будут признаваться организации, которые неправомерно не представят (несвоевременно представят) в налоговый орган по своему выбору сообщение о наличии у них транспортных средств и (или) земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога и (или) сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими (Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

Штрафные санкции установлены в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение, предусмотренное п. 2.2 ст. 23 НК РФ.

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения