Энциклопедия решений. Особенности проведения налоговыми органами контрольных мероприятий в связи с коронавирусной инфекцией в 2020 году

Особенности проведения налоговыми органами контрольных мероприятий в связи с коронавирусной инфекцией

Смотрите в этом материале:

- какие налоговые проверки приостановят;

- ограничения в части проведения мероприятий налогового контроля;

- ограничения по камеральным налоговым проверкам;

- особенности рассмотрения дел о налоговых правонарушениях;

- как ознакомиться с материалами дела о налоговых правонарушениях;

- как обеспечить участие в рассмотрении материалов проверки и иных мероприятий налогового контроля;

- особенности рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб);

- приостановление проверок пользователей онлайн-касс;

- приостановление контрольных мероприятий по соблюдению требований валютного законодательства

В целях минимизации рисков возникновения и распространения коронавирусной инфекции до 1 мая 2020 года ФНС России приостанавливает назначение выездных налоговых проверок, проверок пользователей онлайн-касс, а также контрольные мероприятия по соблюдению требований валютного законодательства и вопросам госрегулируемых видов деятельности в области азартных игр и лотерей в отношении всех категорий налогоплательщиков, в том числе малого и среднего бизнеса. ФНС России издан соответствующий приказ от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@ в рамках поручения Председателя Правительства РФ М.В. Мишустина от 18.03.2020 N ММ-П36-1945.

О том, что это означает и как налоговые органы будут взаимодействовать с налогоплательщиками разберемся подробнее.

Какие налоговые проверки приостановят

Речь идет о приостановлении выездных и повторных выездных налоговых проверок в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков страховых взносов, плательщиков сборов), в том числе субъектов малого и среднего предпринимательства.

Проверки должны быть приостановлены с 20 марта 2020 года (даты вступления в силу Приказа N ЕД-7-2/181@) до 1 мая 2020 года.

В этот период не будут выноситься решения о проведении выездных и повторных выездных налоговых проверок.

Проведение уже назначенных проверок приостанавливается. В отношении таких проверок должны быть вынесены решения о приостановлении проведения проверки в соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ.

Примечание

Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Подробнее смотрите:

Энциклопедия решений. Приостановление и возобновление выездной налоговой проверки;

Энциклопедия решений. Действия налоговых органов во время приостановления выездной проверки.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки оформляется соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего такую проверку. Срок его вручения (направления) проверяемому налогоплательщику не установлен НК РФ. Но форма решения предусматривает указание даты, подписи, фамилии, имени и отчества лица, получившего такое решение.

Ограничения в проведении мероприятий налогового контроля

Согласно п. 2 Приказа N ЕД-7-2/181@ исключается проведение мероприятий налогового контроля, связанных с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами . К числу таких мероприятий относятся:

- нахождение проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (ст. 91 НК РФ);

- осуществление допросов (ст. 90 НК РФ);

- осуществление осмотров (ст. 92 НК РФ);

- осуществление вызовов в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);

- осуществление выемок (ст. 94 НК РФ);

- проведение инвентаризаций (п. 13 ст. 89 НК РФ) и т.п.

Внимание

Указанные мероприятия налогового контроля не будут осуществляться до особого распоряжения ФНС России. Конкретный период вводимых ограничений установлен только в отношении выездных налоговых проверок (до 1 мая 2020 года).

Что же касается проведения экспертизы, то в силу прямого указания пп. 4 п. 7 ст. 95 НК РФ присутствие проверяемого лица при назначении и производстве экспертизы может быть реализовано только с разрешения должностного лица налогового органа.

Ограничения по истребованию документов у налогоплательщиков и иных лиц (ст.ст. 93-93.2 НК РФ) не предусмотрено.

В то же время необходимо учитывать, что прием налогоплательщиков налоговыми органами ограничен. Согласно письму ФНС России от 20.03.2020 N БС-4-19/4884@ в инспекциях должны быть размещены боксы для приема документов от различных категорий налогоплательщиков (ЮЛ, ФЛ и ИП) с указанием графика выемки из них полученных документов и их регистрации. Налогоплательщикам рекомендуется запечатывать в конверты объемные документы во избежание их утери. Если же налогоплательщик настаивает на приеме документов лично сотрудником инспекции с целью получения отметки о приеме на копии запроса, отказать в этом инспекция не вправе.

В сложившейся ситуации лучше отправлять истребуемые документы по ТКС или через личный кабинет.

Примечание

Если налогоплательщик не успевает представить истребуемые документы в течение установленного в требовании срока, необходимо в течение дня, следующего за днем его получения, направить уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) с указанием причин, по которым документы не могут быть представлены, и о сроках, в течение которых возможно их представление (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93.2 НК РФ).

Ограничения по камеральным налоговым проверкам

Камеральные налоговые проверки осуществляются по месту нахождения налогового органа. Поэтому специальные ограничения по таким проверкам не установлены.

Вместе с тем действует вышеуказанный запрет в части осуществления отдельных мероприятий налогового контроля, предусматривающих непосредственный контакт с налогоплательщиками.

Соответственно, при выявлении ошибок в декларации (расчете), а также в иных случаях, предусмотренных ст. 88 НК РФ, затребовать пояснения налоговые органы вправе только в письменном виде. Пригласить к себе для дачи пояснений налоговые органы не могут.

До особого распоряжения ФНС России территориальные налоговые органы также не будут проводить осмотры (в частности, в рамках камеральной проверки декларации по НДС в случаях, предусмотренных п.п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ), допросы, выемки и т.п. (п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ, п. 2 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Особенности рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.

Территориальным налоговым органам дано указание обеспечить проведение процедур, предусмотренных ст. ст. 101, 101.4 НК РФ, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), а также с использованием каналов видеоконференцсвязи (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

То есть процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля переводятся в онлайн-режим.

Как ознакомиться с материалами дела о налоговых правонарушениях

В настоящее время для обеспечения прав и законных интересов лиц, в отношении которых возбуждены дела о налоговых правонарушениях, налоговым органам рекомендовано ознакомление с указанными материалами осуществлять путем снятия копий и направления их по ТКС (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Подписание и получение протокола ознакомления с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля осуществляется с использованием ТКС.

Примечание

Для ознакомления с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление. Специальная форма для этого не утверждена, поэтому заявление составляется в произвольной форме.

Сроки ознакомления не изменяются. Налоговый орган обязан обеспечить возможность ознакомиться с указанными материалами не позднее двух дней со дня подачи лицом соответствующего заявления (в пределах сроков, предусмотренных для подачи письменных возражений по акту налоговой проверки и по дополнению к акту налоговой проверки (абз. 3 п. 2 ст. 101, п. 6 ст. 100 и п. 6.2 ст. 101 НК РФ).

Как можно участвовать в рассмотрении материалов проверки и иных мероприятий налогового контроля в онлайн-режиме

Налоговым органам рекомендовано уведомлять о возможности обеспечения участия по ТКС, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

С целью участия в рассмотрении материалов дела о налоговых правонарушениях налогоплательщику необходимо предварительно представить в инспекцию:

- заявление об обеспечении участия по ТКС, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях (специальная форма не установлена, составляется в свободной форме);

- копии документов, подтверждающих личность и полномочия лиц, планирующих принять в нем участие;

- при необходимости - ходатайство об отложении рассмотрения дела о налоговых правонарушениях для обеспечения такого участия.

При согласии на рассмотрение дела о налоговых правонарушениях без обеспечения участия налоговые органы попросят направить такое согласие в письменной форме.

Документы, необходимые для участия в процедуре в онлайн-режиме, представляются с использованием ТКС до даты рассмотрения дела.

Заметим, что неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть материалы дела в отсутствие этого лица, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано обязательным (абз. 4 п. 2 ст. 101, абз. 1 п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Поэтому при наличии доказательств такого уведомления и непредставления проверяемым лицом к дате рассмотрения дела указанных документов, рассмотрение дела о налоговых правонарушениях осуществляется без участия указанных лиц.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля осуществление осмотров исключается до особого распоряжения ФНС России (п. 2 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Подписание и получение протокола рассмотрения материалов проверки осуществляется с использованием ТКС.

Внимание

Аналогичный порядок применяется при рассмотрении иных актов о нарушениях законодательства РФ (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Примечание

Материалы налоговых проверок и иных мероприятий налогового подлежат рассмотрению в установленные ст. ст. 101 и 101.4 НК РФ сроки. Нарушение отдельных процессуальных сроков не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но соразмерно уменьшает сроки принудительного взыскания налоговой задолженности, а также банкротства. В ряде случаев нарушение указанных сроков может привести к существенным затруднениям или к невозможности осуществления принудительного взыскания налоговой задолженности, а также затруднениям при осуществлении участия уполномоченных органов в делах о банкротстве (письмо ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55).

Особенности рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб)

Порядок рассмотрения жалоб практически не изменяется. В общем случае вышестоящие налоговые органы осуществляют рассмотрение жалоб (апелляционных жалоб) без участия лиц, подавших данные жалобы (их представителей).

В случае признания необходимости участия подателя жалобы вышестоящие налоговые органы обеспечат его с использованием ТКС, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи (п. 4 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Напомним, что рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) в присутствии подавшего ее лица предусмотрено лишь при обжаловании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае выявления в ходе ее рассмотрения:

противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах,

либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа (п. 2 ст. 140 НК РФ).

В частности, необходимость участия подателя жалобы предусмотрена в случае выявления нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля. В таких ситуациях вышестоящий налоговый орган вправе отменить обжалуемое решение, рассмотреть указанные материалы в установленном ст. ст. 101 и 101.4 НК РФ порядке (с участием налогоплательщика) и вынести новое решение (п. 5 ст. 101 НК РФ).

В этих случаях порядок взаимодействия с налоговыми органами в онлайн-режиме аналогичен вышеописанному порядку рассмотрения налоговых дел (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Приостановление проверок пользователей онлайн-касс.

До 1 мая 2020 года приостанавливается инициирование и проведение проверок:

- за соблюдением требований законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники;

- за соблюдением платежными агентами, банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), использованию платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления расчетов (ст. 7 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", ст. 14.2 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе");

- проверок, в отношении которых применяются положения Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (в том числе, в области азартных игр и лотерей)

Внимание

Ограничение не распространяется на проведение внеплановых проверок, результатом которых является выдача и переоформление лицензий (п. 5 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Начатые и незавершенные проверки, а также незаконченное производство по делам об административных правонарушениях осуществляются, исключая непосредственный контакт с налогоплательщиками (по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщиков, посредством почтовых отправлений) (п. 7 Приказа N ЕД-7-2/181@).

В этих случаях порядок взаимодействия с налоговыми органами аналогичен вышеописанному порядку рассмотрения налоговых дел (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Приостановление контрольных мероприятий по соблюдению требований валютного законодательства

До 1 мая 2020 года приостанавливается инициирование и проведение проверок соблюдения валютного законодательства.

Исключение предусмотрено для случаев, когда по уже начатым проверкам соблюдения валютного законодательства выявлены нарушения, срок давности привлечения к административной ответственности за которые истекает до 01.06.2020.

В таких случаях допускается проведение указанных проверок и осуществление административного производства только в части таких нарушений. По остальным нарушениям, выявленным в рамках таких проверок, мероприятия валютного контроля и административное производство подлежат приостановлению до 01.05.2020 (п. 6 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Начатые и незавершенные проверки соблюдения валютного законодательства, а также незаконченное производство по делам об административных правонарушениях осуществляются, исключая непосредственный контакт с налогоплательщиками (по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщиков, посредством почтовых отправлений) (п. 7 Приказа N ЕД-7-2/181@).

В этих случаях порядок взаимодействия с налоговыми органами в онлайн-режиме аналогичен вышеописанному порядку рассмотрения налоговых дел (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Тема

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля

Формы документов

Заявление об обеспечении участия по ТКС, а также с использованием каналов видео-конференц-связи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях