Энциклопедия решений. Особенности рассмотрения дел о налоговых правонарушениях в 2020 году в связи с распространением COVID-19

Особенности рассмотрения дел о налоговых правонарушениях в связи с распространением COVID-19

Смотрите в этом материале:

- приостановление сроков рассмотрения дел о налоговых правонарушениях;

- какие действия может совершать налоговый орган в период приостановления течения сроков выездных налоговых проверок;

- особенности рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок;

- о возможности участия в рассмотрении материалов проверки в режиме онлайн;

- как ознакомиться с материалами дела о налоговых правонарушениях в режиме онлайн;

- как обеспечить участие в рассмотрении материалов проверки и иных мероприятий налогового контроля в режиме онлайн

Приостановление сроков рассмотрения дел о налоговых правонарушениях

В условиях распространения коронавирусной инфекции (COVID-19) Правительством РФ в рамках полномочий, предоставленных на основании п. 3 ст. 5 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ), принято постановление от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - Постановление N 409), которое вступило в силу со дня его официального опубликования (06.04.2020).

Согласно п. 4 Постановления N 409 на период до 31 мая 2020 г. включительно приостановлены:

- вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

- проведение назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

- течение сроков, установленных НК РФ (в том числе сроков, предусмотренных ст. ст. 100 и 101 НК РФ), в отношении проверок, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

- течение сроков, предусмотренных ст. 101.4 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 N 570 внесены изменения, которыми приостановление течения сроков распространено и на проверки, указанные в абзаце третьем п. 4 Постановления N 409, то есть, в отношении уже назначенных проверок. Изменения вступили в силу с 24 апреля 2020 г.

Вместе с тем из письма ФНС России от 09.04.2020 N СД-4-2/5985@ (направленного нижестоящим налоговым органам) следует, что уже изначально речь шла о приостановлении течения сроков в отношении всех выездных и ценовых проверок как подлежащих назначению, так и уже проводимых.

Согласно данным разъяснениям, приостановление течения сроков, установленных НК РФ (в том числе сроков, предусмотренных ст. ст. 100 и 101 НК РФ), в отношении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, распространяется на сроки осуществления следующих мероприятий (действий):

- проведение выездной налоговой проверки;

- приостановление проведения выездной налоговой проверки;

- составление акта выездной налоговой проверки;

- вручение акта выездной налоговой проверки;

- представление возражений на акт налоговой проверки;

- рассмотрение материалов выездной налоговой проверки;

- проведение дополнительных мероприятий налогового контроля;

- составление дополнения к акту налоговой проверки;

- вручение дополнения к акту налоговой проверки;

- представление возражений на дополнение к акту налоговой проверки;

- составление акта, предусмотренного ст. 101.4 НК РФ;

- представление возражений на акт, предусмотренный ст. 101.4 НК РФ;

- рассмотрение дела о налоговом правонарушении, предусмотренного ст. 101.4 НК РФ.

Приостановления, предусмотренные п. 4 Постановления N 409, и их возобновление 01.06.2020 не требуют их оформления решением налогового органа.

Если на период до 31.05.2020 включительно приходится дата, на которую назначено рассмотрение материалов налоговой проверки или дела о налоговом правонарушении (ст. ст. 101, 101.4 НК РФ), налоговый орган должен в письменной форме известить участвующих в таком рассмотрении лиц о новом сроке рассмотрения дел после окончания срока приостановления.

Внимание

Производство по совершенным в период с 1 марта по 31 мая 2020 г. правонарушениям, ответственность за которые предусмотрена ст. 126 НК РФ, не осуществляется в связи с неприменением указанных санкций в соответствии с п. 7 Постановления N 409.

Одновременно увеличиваются на 6 месяцев предельные сроки для направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения об их взыскании. Такие меры позволят впоследствии взыскивать образовавшуюся недоимку.

Какие действия может совершать налоговый орган в период приостановления течения сроков выездных налоговых проверок

Согласно разъяснениям ФНС России приостановление течения сроков не препятствует совершению налоговыми органами отдельных процессуальных действий досрочно, то есть до 01.06.2020.

Например, налоговый орган может составить акт выездной налоговой проверки и направить его лицу, в отношении которого проведена выездная налоговая проверка. В данном случае процессуальный срок, предусмотренный п. 5 ст. 100 НК РФ, для представления лицом, в отношении которого проведена выездная налоговая проверка, возражений на акт налоговой проверки, начинает течь 01.06.2020.

Также приостановление течения сроков, предусмотренных ст. 101 НК РФ, не препятствует вынесению итогового решения по выездной налоговой проверке, предусмотренного п. 7 ст. 101 НК РФ, и направлению его лицу, в отношении которого проведена выездная налоговая проверка, если материалы такой проверки уже рассмотрены в установленном порядке, и все предусмотренные НК РФ процедуры соблюдены. В данном случае срок для вступления в силу указанного решения начинает течь 01.06.2020. Соответственно 01.06.2020 начинает течь срок для подачи апелляционной жалобы на указанное решение (письмо ФНС России от 09.04.2020 N СД-4-2/5985@).

Особенности рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок

Приостановление сроков рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок Постановлением N 409 не предусмотрено.

При этом течение процедурных сроков по вручению актов камеральных налоговых проверок, представлению возражений на акт налоговой проверки, рассмотрению дела о налоговом правонарушении, проведению дополнительных мероприятий налогового контроля, составлению дополнения к акту налоговой проверки, вручению дополнения к акту налоговой проверки, представлению возражений на дополнение к акту налоговой проверки и принятию соответствующих решений производится с учетом нерабочих дней, предусмотренных Указами Президента РФ от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239 и от 28.04.2020 N 294, и начинается с ближайшего первого рабочего дня (письмо ФНС России от 10.04.2020 N ЕА-4-15/6101@).

О возможности участия в рассмотрении материалов проверки в режиме онлайн

Еще ранее в рамках поручения Правительства РФ от 18.03.2020 N ММ-П36-1945 ФНС России дано распоряжение территориальным налоговым органам обеспечить проведение процедур, предусмотренных ст. ст. 101, 101.4 НК РФ, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), а также с использованием каналов видеоконференцсвязи (п. 3 приказа ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@).

То есть процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля переведены в режим онлайн.

В период по 31 мая 2020г. возможность участия в рассмотрении материалов проверки в режиме онлайн остается актуальной по итогам камеральных налоговых проверок.

Как ознакомиться с материалами дела о налоговых правонарушениях в режиме онлайн

Для обеспечения прав и законных интересов лиц, в отношении которых возбуждены дела о налоговых правонарушениях, налоговым органам рекомендовано ознакомление с указанными материалами осуществлять путем снятия копий и направления их по ТКС (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Подписание и получение протокола ознакомления с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля осуществляется с использованием ТКС.

Примечание

Для ознакомления с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление. Специальная форма для этого не утверждена, поэтому заявление составляется в произвольной форме.

Напомним, что налоговый орган обязан обеспечить возможность ознакомиться с указанными материалами не позднее двух рабочих дней со дня подачи лицом соответствующего заявления (в пределах сроков, предусмотренных для подачи письменных возражений по акту налоговой проверки и по дополнению к акту налоговой проверки (абз. 3 п. 2 ст. 101, п. 6 ст. 100 и п. 6.2 ст. 101 НК РФ).

Как участвовать в рассмотрении материалов проверки и иных мероприятий налогового контроля в режиме онлайн

Налоговым органам рекомендовано уведомлять о возможности обеспечения участия по ТКС, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

С целью участия в рассмотрении материалов дела о налоговых правонарушениях налогоплательщику необходимо предварительно представить в инспекцию:

- заявление об обеспечении участия по ТКС, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях (специальная форма не установлена, составляется в свободной форме);

- копии документов, подтверждающих личность и полномочия лиц, планирующих принять в нем участие;

- при необходимости - ходатайство об отложении рассмотрения дела о налоговых правонарушениях для обеспечения такого участия.

При согласии на рассмотрение дела о налоговых правонарушениях без обеспечения участия налоговые органы попросят направить такое согласие в письменной форме.

Документы, необходимые для участия в процедуре в режиме онлайн, представляются с использованием ТКС до даты рассмотрения дела.

Заметим, что неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть материалы дела в отсутствие этого лица, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано обязательным (абз. 4 п. 2 ст. 101, абз. 1 п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Поэтому при наличии доказательств такого уведомления и непредставления проверяемым лицом к дате рассмотрения дела указанных документов, рассмотрение дела о налоговых правонарушениях осуществляется без участия указанных лиц.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля осуществление осмотров исключается до особого распоряжения ФНС России (п. 2 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Подписание и получение протокола ознакомления с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрения материалов проверки осуществляется с использованием ТКС.

Внимание

Аналогичный порядок применяется при рассмотрении иных актов о нарушениях законодательства РФ (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Темы

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней

Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ)

Формы документов

Заявление об обеспечении участия по ТКС, а также с использованием каналов видео-конференц-связи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях